Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 18.05.2010 по делу n А43-35612/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

   ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600960, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«19» мая 2010 года                                                          Дело № А43-35612/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 12.05.2010.

Постановление в полном объеме изготовлено  19.05.2010.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Максимовой М.А., Белышковой М.Б., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беловой И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Нижегородской области, г.Сергач, и общества с ограниченной ответственностью «Можарское», с.Ключищи, на решение Арбитражного суда Нижегородской области от 09.03.2010 по делу №А43-35612/2009, принятое судьей Фёдорычевым Г.С.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Можарское», с.Ключищи, Краснооктябрьский район, Нижегородская область,   о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Нижегородской области от 30.06.2009 №41.

В судебном заседании приняли участие представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Нижегородской области  - Батялова М.В. по доверенности от 07.05.2010, Дрягалина Л.В. по доверенности от 07.05.2010, Асянина Л.М. по доверенности от 07.05.2010;

от общества с ограниченной ответственностью «Можарское» –       Авдонина О.В. по доверенности от 11.01.2010, сроком действия до 31.12.2010, Наумова М.В. по доверенности от 30.12.2009 № 04/05, сроком действия до 31.12.2010.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №12 по Нижегородской области (далее по тексту – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Можарское» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 по 30.08.2008.

По результатам налоговой проверки составлен акт от 01.06.2009 №27 и после рассмотрения возражений налогоплательщика принято решение от 30.06.2009 №41 о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением от 30.06.2009 №41 Обществу, в частности, доначислены: налог на прибыль организаций за 2007 год в сумме 4 429 748 рублей, единый социальный налог за 2007 год в сумме 371 220 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 1 761 587 рублей, соответствующие суммы пени и штрафов.

Не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании его недействительным.

    Решением от 09.03.2010 заявленные требования удовлетворены частично. Решение Инспекции признано недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 1 622 111 рублей, налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 1 193 220 рублей, а также соответствующих сумм пени и штрафов. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

                        В апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неполное выяснение судом первой инстанции фактических обстоятельств дела. По мнению Инспекции, в действиях Общества имеется схема искусственного документооборота по приобретению сеялок пневматического сплошного посева «Horsh Агро Союз» между взаимозависимыми лицами для необоснованного получения вычета по налогу на добавленную стоимость и завышения расходов для исчисления налога на прибыль на сумму амортизационных отчислений по сеялкам.

В свою очередь Общество также обратилось с апелляционной жалобой, в которой указывает, что льготный порядок налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей предусмотрен, однако понятие последних Законом №110ФЗ не определено.

Считает, что согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков – сельскохозяйственных товаропроизводителей установлены пониженные ставки единого социального налога в размере 20%. Соответственно, при исчислении единого социального налога Общество правомерно применило ставки, действующие для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в размере 20%. В обоснование правомерности использования пониженных тарифов при исчислении единого социального налога Общество представило данные, согласно которым за 2007 год доля от реализации им сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров составила 51 процент, то есть превысила 50 процентов.

Общество несогласно с решением суда в части доначисления налога на прибыль организаций за 2007 год в сумме 3 236 528 рублей и единого социального налога за 2007 год в сумме 371 220 рублей и соответствующих сумм пени и штрафов.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу Общества просит решение суда в этой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционных жалобах, отзывах на апелляционные жалобы, Первый арбитражный апелляционный суд не нашёл оснований для отмены судебного акта.

Из решения Инспекции усматривается, что доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 1 622 111 рублей и 1 193 220 налога на прибыль произведено ввиду вывода налогового органа  о необоснованном применении Обществом вычета по налогу на добавленную стоимость в указанной сумме по счетам-фактурам открытого акционерного общества «Росагролизинг», предъявленной в составе лизинговых платежей по договору финансовой аренды (лизинга) № 2007/ИР-65 от 22.03.2007 за сеялки пневматические сплошного посева «Horsh Агро Союз», а также о неправомерном включении в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, амортизационных отчислений по указанным сеялкам.

При этом налоговый орган исходил из следующего.

В ходе налоговой проверки установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Агро Союз-Технологии» в соответствии с контрактом от 10.02.2005 №41/01/05 приобрело у общества с ограниченной ответственностью  «Корпорация «Агро-союз» Украина сеялки пневматического сплошного посева «Horsh Агро Союз», в том числе сеялки с заводскими номерами №U33780097, №U33780076, №U33780092, №U33780105, №U33780094, №U33780087, №U33780098, №U33780099, №U33780101, №U33780083.

На основании договора поставки от 20.01.2006 №7 сеялки с заводскими номерами №U33780097, №U33780076, №U33780092, №U33780105, №U33780094, №U33780087, №U33780098, №U33780099, №U33780101, №U33780083 поставлены обществом с ограниченной ответственностью «Агро Союз-Технологии» в адрес общества с ограниченной ответственностью «ТК 1 Мая».

В соответствии с договорами поставки общество с ограниченной ответственностью «ТК 1 Мая» в феврале 2006 года реализовало 4 сеялки – обществу с ограниченной ответственностью  «Гагинская агрофирма», 2 сеялки – обществу с ограниченной ответственностью  «Ревезень», 1 сеялку – обществу с ограниченной ответственностью   «Саитовка», 3 сеялки – обществу с ограниченной ответственностью  «Можарское» (договор от 21.02.2006 №183).

Указанные организации на основании договоров поставки от 01.03.2007 №238/14, №239/13, №240/08, №237/05 передали сеялки в адрес общества с ограниченной ответственностью  «ТД «РуснРусАгро».

В соответствии с договором купли-продажи от 22.03.2007 №65ИП-2007, спецификацией к договору и на основании акта приема-передачи общество с ограниченной ответственностью «ТД «РуснРусАгро» 3 сеялки пневматического сплошного посева «Horsh Агро Союз» с заводскими номерами № U33780083, №U33780101, №U33780099 реализовало открытому акционерному обществу «Росагролизинг» в целях их последующей передачи в лизинг обществу с ограниченной ответственностью «Можарское».

На основании договора финансовой аренды (лизинга) от 22.03.2007 №2007/ИР-65 открытое акционерное общество «Росагролизинг» передало данные сеялки во владение и пользование обществу с ограниченной ответственностью «Можарское».

По факту приобретения и транспортировки сеялок пневматического сплошного посева инспекцией проведен опрос заместителя главного инженера общества с ограниченной ответственностью «Можарское» Айнетдинова Э.З. (протокол допроса от 06.04.2009), который пояснил, что в обществе с ограниченной ответственностью «Можарское» на учете находятся 3 сеялки пневматического сплошного посева «Horsh Агро Союз». Одна под номером №U33780101 находится на территории общества с ограниченной ответственностью «Можарское», две сеялки с заводскими номерами №U33780099 и №U33780083 находятся в обществе с ограниченной ответственностью «РуснРусСантимир» на основании договора аренды от 01.10.2008 №55/05. Передача сеялок по договору лизинга производилась на территории Салганской МТМ, в момент передачи сеялки находились в разобранном виде. Сам участие в приеме-передаче сеялок не принимал, прием данных сеялок производил Диянов И.Р.

На требование о предоставлении документов от 07.04.2009 №11-02/88 документы, подтверждающих транспортировку сеялок в общество с ограниченной ответственностью «Можарское», налогоплательщиком не представлены, а представленные в подтверждение факта передачи сеялок акты приема-передачи основных средств составлены в произвольной форме, без указания даты ввода основных средств в эксплуатацию, краткой индивидуальной характеристики объекта основных средств, должностных лиц, производивших приемку-сдачу основных средств, подписей данных лиц, отметки о принятии на ответственное хранение объектов основных средств.

В целях подтверждения факта приобретения сеялок Кстовским МОРО ГУВД по Нижегородской области по поручению инспекции проведены опросы директора общества с ограниченной ответственностью «ТД «РуснРусАгро» Солнцева Н.А. и заместителя генерального директора – начальника Департамента лизинга и финансов открытого акционерного общества «Росагролизинг» Королева С.В. Согласно объяснениям       Королева С.В. передача сеялок по договору купли-продажи от 22.03.2007 №65/ИП-2007 производилась на территории общества с ограниченной ответственностью «Можарское» - с.Ключищи Краснооктябрьского района. Представители открытого акционерного общества «Росагролизинг» в приеме-передаче сеялок не участвовали, так как это не было предусмотрено договором

Солнцев Н.А. пояснил, что прием-передача сеялок по договору лизинга производилась им лично на территории общества с ограниченной ответственностью «Можарское». Сеялки находились в собранном виде, их транспортировка осуществлялась силами общества с ограниченной ответственностью «Можарское» от с.Салганы Краснооктябрьского района Нижегородской области (Салганская МТМ) до с.Ключищи Нижегородской области. Передачу техники осуществлял без участия представителей открытого акционерного общества «Росагролизинг».

Кроме того, на основании данных, полученных в ходе проведения выездной проверки общества с ограниченной ответственностью «Алга», налоговым органом установлено, что в данной организации по состоянию на 01.01.2007 и 01.01.2008 на учете по счету 01 «Основные средства» числятся сеялки пневматического сплошного посева с заводскими номерами №U33780083, №U33780101, №U33780099. При проведении контрольных мероприятий в отношении общества с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» выявлено, что в данной организации на бухгалтерском учете с марта 2007 года состоят 2 сеялки пневматического сплошного посева с заводскими номерами №U33780083 и №U33780099.

Из трех приобретенных обществом с ограниченной ответственностью «Можарское» по договору лизинга в марте 2007 года сеялок с заводскими номерами №U33780083, №U33780101, №U33780099 две сеялки состоят с марта 2007 года на бухгалтерском учете в обществе с ограниченной ответственностью «Гагинская агрофирма» и одновременно все три сеялки находятся на бухгалтерском учете в обществе с ограниченной ответственностью «Алга».

Кроме того, в ходе проведения проверки налоговым органом также установлено, что общества с ограниченной ответственностью «Можарское», общество с ограниченной ответственностью «ТД «РуснРусАгро», «Гагинская агрофирма», «Алга», «Ревезень», «Саитовка», «ТК 1 Мая» и   «РуснРусСантимир» являются взаимозависимыми лицами, входящими в неофициальный «Агрохолдинг «РуснРус», принадлежащий Ситдикову З.Х. Кроме того, общества с ограниченной ответственностью  «Можарское», «ТД «РуснРусАгро», «Гагинская агрофирма», «Алга», «Ревезень», «Саитовка» и «ТК 1 Мая» имеют расчетные счета в Сормовском отделении №6652 Волго-Вятского Банка Сберегательного банка Российской Федерации.

На основании указанных обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о наличии в действиях взаимозависимых организаций схемы, направленной на создание ситуации незаконного возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 1 622 111 рублей путем необоснованного применения вычета по данному налогу при отсутствии документального подтверждения реальности хозяйственных операций, а также о завышении Обществом расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, на сумму начисленной в отношении спорных объектов амортизации в размере 4 971 751 рубля.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Согласно статье 252 Кодекса Российской Федерации налогоплательщик при исчислении  налога на прибыль  уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из анализа данных норм права следует, что условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются: наличие надлежаще оформленных счетов-фактур,