Постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 31.05.2010 по делу n А79-11161/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

   ПЕРВЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

600960, г. Владимир, ул. Березина, д. 4

http://1aas.arbitr.ru

________________________________________________________

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Владимир

«01» июня 2010 года                                                        Дело № А79-11161/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 26.05.2010.

Постановление в полном объеме изготовлено  01.06.2010.

Первый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего судьи Москвичевой Т.В.,

судей Гущиной А.М., Кирилловой М.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Беловой И.А.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, г. Чебоксары, на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 09.03.2010 по делу  № А79-11161/2009, принятое судьей Лазаревой Т.Ю.,

по заявлению открытого акционерного общества «Чувашавтодор» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.06.2009 №13-10/261.

В судебном заседании приняли участие представители:

от  Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары  – Борисов Д.В. по доверенности от 29.12.2009 № 05-22/501, сроком действия до 31.12.2010, Черкасова Н.С. по доверенности от 11.01.2010 № 05-22/006, сроком действия до 31.12.2010;

от открытого акционерного общества «Чувашавтодор» – Чекмасова С.В. по доверенности от 01.01.2010 №1, сроком действия до 31.12.2010,      Семенов С.П. по доверенности от 01.01.2010 №25, сроком действия до 31.12.2010.

Изучив материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, Первый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее по тексту – Инспекция) провела выездную налоговую проверку открытого акционерного общества «Чувашавтодор» (далее по тексту – Общество) по вопросам соблюдения налогового законодательства.

По результатам проверки составлен акт № 13-10/119 дсп от 20 мая 2009 года.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки и возражения Общества, заместитель начальника Инспекции вынес решение от 30.06.2009 г. № 13-10/261 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу предложено уплатить налог на прибыль организаций в сумме 16 589 886 рублей и соответствующие пени в сумме      2 713 070 рублей 36 копеек, налог на добавленную стоимость в сумме            9 904 807 рублей 19 копеек и соответствующие пени в сумме 1 539 026 рублей 83 копеек, транспортный налог в сумме 14 407 рублей 47 копеек и соответствующие пени в сумме 5810 рублей 62 копеек, единый социальный налог в сумме 6268 рублей и соответствующие пени в сумме 2044 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 26 272 рублей 03 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике от 07.09.2009 № 05-13/215, решение Инспекции отменено в части налога на добавленную стоимость в сумме 6 977 416 рублей 90 копеек и соответствующих сумм пеней.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением о признании его недействительным в части предложения уплатить налог на прибыль в сумме 16 589 886 рублей, налог на добавленную стоимость в сумме 2 927 390 рублей 29 копеек и соответствующих сумм пени.

Решением от 09.03.2010 заявленные требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции признано недействительным в части предложения уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 2 924 204 рублей 59 копеек, пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 56 143 рублей 12 копеек, налог на прибыль в сумме 15 887 457 рублей, соответствующие пени в сумме 2 298 500 рублей 78 копеек.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной жалобе Инспекция обжалует решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований открытого акционерного общества «Чувашавтодор» о признании недействительным по пунктам 1.2 и 4.4 описательной части решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 13-10/261 от 30.06.2009.

Инспекция считает, что судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, а именно подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации, выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

По мнению Инспекции, перевод земель из одной категории в другую был произведен в интересах открытого акционерного общества «Приволжская градостроительная компания» в рамках договора о создании открытого акционерного общества «Приволжская градостроительная компания» б/н от 16.11.2006 и в соответствии с условиями данного договора в полном объеме возмещаются открытым акционерным обществом «Приволжская градостроительная компания» государственному унитарному предприятию Чувашской Республики «Чувашавтодор». То есть, «Чувашавтодор» не осуществляет реализации услуг по переводу земель из одной категории в другую, экономическая выгода при возмещении ему соответствующих расходов не уменьшается и не увеличивается. Следовательно, включение в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль, неправомерно.

Инспекция указывает, что открытым акционерным обществом «Приволжская градостроительная компания» перечислена компенсация расходов, связанных с осуществлением перевода земельных участков из одной категории в другую по платежному поручению № 542 от 25.12.2007 в сумме 10 000 000 рублей, однако судом первой инстанции не учтено то обстоятельство, что указанная компенсация налогоплательщиком не отражена в составе доходов в целях налогового учета за 2007 год.

Также в апелляционной жалобе Инспекция ссылается на неправомерное отнесение налогоплательщиком  к вычету сумм налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, полученным от общества с ограниченной ответственностью «РегионПромСтройснаб», в связи с нарушением условий пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, которые выразились в неверном указании в счетах-фактурах адреса общества с ограниченной ответственностью «Регион-ПромСтройСнаб» и подписании счетов-фактур неуполномоченным лицом.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит оставить решение суда без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в апелляционной жалобе, отзыве на апелляционную жалобу, Первый арбитражный апелляционный суд считает, что оспариваемый судебный акт  подлежит  оставлению без изменения по следующим основаниям.

Из решения Инспекции усматривается, что одним из оснований для доначисления Обществу налога на прибыль послужил вывод налогового органа о необоснованном завышении расходов за 2007 год на 40 427 373 рублей затрат, связанных с осуществлением процедуры перевода земельных участков из одной категории в другую.

Из материалов дела следует, что 04 сентября 2006 года государственное унитарное предприятие Чувашской Республики «Чувашавтодор» (правопредшественник Общества) по двум договорам купли-продажи б/н от 04.09.2006 у открытого акционерного общества «Средняя Волга» приобрело земельные участки с кадастровым номером 21:21:07 61 37:0014 и 21:21:07 61 37:0017. Право собственности на приобретенные участки было зарегистрировано за Чувашской Республикой. Приобретенные участки находились у государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Чувашавтодор» на праве хозяйственного ведения.

Во исполнение постановления Кабинета Министров Чувашской Республики от 03.11.2006 № 279 «Об участии государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Чувашавтодор» в создании открытого акционерного общества «Приволжская градостроительная компания»  государственное унитарное предприятие Чувашской Республики «Чувашавтодор» и общество с ограниченной ответственностью «Регион Градострой» заключили договор о создании открытого акционерного общества «Приволжская градостроительная компания» б/н от 16.11.2006 (т. 2 л.д. 6-11). Согласно указанному договору открытое акционерное общество «Приволжская градостроительная компания» создается с целью осуществления комплексного строительства современного малоэтажного жилого района в Чувашской Республике.

Размер и форма оплаты учредителями акций создаваемого общества определены в соответствии с приложением № 1 к договору б/н от 16.11.2006 г.(т.2 л.д. 12), согласно которому государственное унитарное предприятие Чувашской Республики «Чувашавтодор» в качестве вклада в уставный капитал вносит: право аренды на земельный участок сроком на 49 лет общей площадью 1 494 025 кв.м., с кадастровым номером 21:21:07 61 37:0017; право аренды на земельный участок сроком на 49 лет общей площадью 722 388 кв.м. с кадастровым номером 21:21:07 61 37:0014.

Поскольку земельные участки с кадастровыми номерами 21:21:07 61 37:0014 и 21:21:07 61 37:0017 относились к землям сельскохозяйственного назначения, а договором о создании открытого акционерного общества «Приволжская градостроительная компания» предусматривалось создание общества с целью осуществления комплексного строительства современного малоэтажного жилого района в Чувашской Республики, государственное унитарное предприятие Чувашской Республики «Чувашавтодор» 08 ноября 2006 года обратилось в Кабинет Министров Чувашской Республики № 287 с ходатайством о переводе земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения в земли поселений.

Пунктом 1 части 2 статьи 58 Земельного кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей до 01.01.2008 предусматривалось возмещение потерь сельскохозяйственного производства лицами, на основании ходатайства которых было принято решение о переводе земель сельскохозяйственного назначения или земельных участков в составе таких земель в другую категорию.

В целях определения потерь сельскохозяйственного производства по указанным земельным участкам 01 ноября 2006 года комиссией при Администрации Чебоксарского района Чувашской Республики составлен акт определения потерь сельскохозяйственного производства, согласно которому сумма потерь составила 40 427 373 рубля (т.2 л.д. 89).

Постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики  от 22.11.2006 № 287 «О переводе земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения в земли поселений» на основании ходатайства государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Чувашавтодор» земельные участки с кадастровым номером 21:21:07 61 37:0014 и с кадастровым номером 21:21:07 61 37:0017 были переведены в земли поселений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 58 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.12.2006 г. N 201-ФЗ) потери сельскохозяйственного производства подлежат возмещению в трехмесячный

срок после принятия решения о переводе земель сельскохозяйственного назначения или земельных участков в составе таких земель в другую категорию.

В связи с тем, что постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики № 287 от 22.11.2006 был изменен вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 21:21:07 61 37:0014 и 21:21:07 61 37:0017, то в силу пункта 1 статьи 58 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 04.12.2006 №201-ФЗ) государственное унитарное предприятие «Чувашавтодор» было обязано в срок до 22.02.2007 перечислить стоимость потерь сельскохозяйственного производства в размере 40 427 373 рублей в бюджет Чебоксарского района Чувашской Республики.

Посчитав, что расходы по переводу земель из одной категории в другую были произведены налогоплательщиком для последующей передачи права аренды на земельные участки в качестве вклада в уставный капитал вновь создаваемого общества и в его интересах, налоговый орган исключил указанную сумму из состава расходов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 2 статьи 252 Кодекса расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно пункту 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В подпункте 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся и другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы налогоплательщика, возникшие при изменении назначения использования земельного участка, прямо не поименованы в главе 25 Кодекса. Однако данные расходы относятся к расходам, которые возникают у налогоплательщиков в результате исполнения требований законодательства.

Земельным кодексом Российской Федерации предусмотрено использование земель только по целевому назначению (ст. 7). Использование земли не по целевому назначению не допускается.

Перевод земель из одной категории в другую регулируется Федеральным законом от 21.12.2004 №172-ФЗ. При этом до 01.01.2008 статьей 58 Земельного кодекса Российской Федерации предусматривалось возмещение потерь сельскохозяйственного производства лицами, на основании ходатайства которых было принято решение о переводе земель сельскохозяйственного назначения или земельных участков в составе таких земель в другую категорию.

Поскольку изменение разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 21:21:07 61 37:0014 и 21:21:07 61 37:0017 было осуществлено по ходатайству государственного унитарного предприятия «Чувашавтодор» во исполнение требований законодательства, они являются экономически обоснованными и могут быть учтены в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль.

Из материалов дела усматривается, что спорные земельные участки переданы налогоплательщиком в аренду, при этом размер дохода, получаемого Обществом от передачи в аренду земельных участков, не имеет