Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 07.09.2010 по делу n А68-1971/10. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

его мощности, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

 При этом суд апелляционной инстанции отмечает, что осмотр спорного помещения Инспекцией не производился.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что затраты ООО «Сфера» на проведение спорных работ (оказание услуг) являются затратами на капитальный ремонт и, соответственно, обоснованно включены Обществом в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в связи с чем обоснованно признал неправомерным доначисление Обществу налога на прибыль в размере 1 383 606 руб., а также начисление пени за его несвоевременную уплату в размере 37 925 руб.

Признавая недействительным оспариваемое решение Инспекции в части привлечения ООО «Сфера» к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 106 452 руб., суд первой инстанции обоснованно исходил из наличия  у ООО «Сфера» как на момент принятия налоговым органом решения, так и по сроку уплаты налога на прибыль (за 2007 год - 28.03.2008, за 2008 год - 30.03.2009) переплаты по данному налогу, превышающей обоснованно доначисленные налогоплательщику по итогам налоговой проверки суммы налога на прибыль.

Из оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области от 21.12.2009 №22-Д усматривается, что доначисление ООО «Сфера» налога на добавленную стоимость в размере 77 254 197 руб., а также начисление пеней за его несвоевременную уплату в размере 4 810 754 руб. мотивированы Инспекцией тем, что в нарушение п. 2 ст. 171 и п.1 ст. 172 НК РФ ООО «Сфера» в 4 квартале 2008 года необоснованно заявило к вычету налог на добавленную стоимость в размере 77 254 197 руб. 16 коп., предъявленный ему                  ОАО «Центргаз» по счету-фактуре №8375 от 15.12.2008 с формулировкой «передается НДС по объекту «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области» из общей суммы НДС по указанному счету-фактуре –          94 812 325 руб. 94 коп.

 В подтверждение данного вывода Инспекция указала на то, что,  поскольку ООО «Сфера» непосредственно не перечисляло в адрес            ОАО «Центргаз» инвестиции в размере 648 212 535 руб. 36 коп., то следовательно, Общество не  имеет права и на возмещение из бюджета «входного» НДС, приходящегося на указанную сумму инвестиций.

При этом согласно позиции налогового органа, денежные средства в размере 648 212 535 руб. 36 коп. должны быть в полном объеме отнесены ООО «Сфера» на увеличение первоначальной стоимости профилактория, поскольку представляют из себя собственно расходы на приобретение спорного основного средства (в виде расходов на приобретение соответствующего имущественного права).

По мнению налогового органа, ООО «Сфера» как организация- покупатель имущественных прав имеет право после постановки на учет завершенного строительством объекта предъявить к вычету суммы НДС со стоимости работ, выполненных подрядными организациями, а также с разницы между стоимостью приобретенного имущественного права и стоимостью работ, выполненных подрядными организациями до приобретения организацией права требования.

 Рассматривая спор в указанной части заявленных требований и признавая их обоснованными, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из пункта 2 статьи 171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в отношении товаров (работ, услуг), которые приобретены для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 и 6 статьи 170 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтажа) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении ими объектов незавершенного капитального строительства.

При этом Налоговый кодекс  Российской Федерации не содержит каких-либо ограничений на возмещение сумм НДС, предъявленных подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, для хозяйствующих субъектов, ставших инвесторами в результате заключения договора уступки права требования (цессии) с первоначальным инвестором.

В силу положений пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Из материалов дела следует и судом установлено, что между            ООО «Сфера» (Цессионарий) и ОАО «Газпром» (Цедент) 06.08.2008 был заключен договор уступки права требования (цессии), согласно п. 1.1. которого Цедент уступил, а Цессионарий принял в полном объеме права на результаты капитальных вложений по инвестиционному проекту «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области» по договору на реализацию инвестиционных проектов от 11.10.2000 №Д-17-1422 между Цедентом (Инвестор) и ОАО «Центргаз» (Заказчик).

Согласно п. 1.3. указанного договора стоимость уступаемых прав на результаты капитальных вложений составляет 648 212 535 руб., кроме того НДС в размере 116 678 256 руб., итого 764 890 792 руб.

Перечень результатов капитальных вложений, права на которые переданы Цедентом Цессионарию, определен в приложении №1 к договору уступки права требования (цессии) от 06.08.2008.

Во исполнение указанного договора Цедентом на основании акта приема-передачи документов от 28.08.2008 переданы, а Цессионарием приняты документы, удостоверяющие права на результаты капитальных вложений по инвестиционному проекту «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области», в том числе Перечень объектов   по    инвестиционному проекту «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области», содержащий    35 наименований объектов, их краткую характеристику, а также стоимость каждого объекта. Всего стоимость объектов по указанному перечню составляет 648 212 535 руб. (571 031 877 руб. + НДС в размере 77 180 658 руб.).

При этом стоимость уступаемого ОАО «Газпром» права (648 212 535 руб.) по условиям договора уступки права требования идентична объему инвестиций, вложенных Цедентом в период действия договора от 11.10.2000 №Д-17-1422, заключенного с ОАО «Центргаз».

Цедентом в адрес Цессионария был выставлен счет-фактура от 28.08.2008 №11115 на сумму 764 890 792 руб. (в т.ч. НДС 18% - 116 678 256 руб.).

На сумму НДС, выделенную в указанном счете-фактуре (116 678 256 руб.) ООО «Сфера» в 4 квартале 2008 года заявило вычет.

Как собственник имущественных прав на результат капитальных вложений в объект «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области» 01.12.2008 ООО «Сфера», выступая в качестве Инвестора, заключило договор №1068 с ОАО «Центргаз» на реализацию инвестиционного проекта - строительство Профилактория в н.п. Грумант Тульской области, с приблизительным объемом инвестиций в размере 120 858 452,97 руб. с учетом НДС.

Акт приема передачи завершенного строительством объекта «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области» был подписан между ООО «Сфера» и ОАО «Центргаз» 15.12.2008.

Согласно данному акту стоимость передаваемого Профилактория составляет 769 070 988 руб., в т.ч. НДС 95 690 232 руб. (стоимость объекта без учета НДС составляет 673 380 756 руб.).

Приложение к акту приема-передачи от 15.12.2008  - Перечень принимаемых в эксплуатацию объектов - содержит, в том числе, информацию об объектах, права на которые ранее были переданы Обществу Цедентом (ОАО «Газпром») по договору уступки права требования (цессии) от 06.08.2008.

По окончании строительства Заказчиком (ОАО «Центргаз») в адрес ООО «Сфера» выставлен счет-фактура от 15.12.2008 №8375, по которому предъявлен НДС в сумме 94 812 326 руб., а также счет-фактура от 15.12.2008 №8372 за услуги заказчика-застройщика по объекту «Профилакторий в      н.п. Грумант Тульской области», по которому предъявлен НДС в сумме       877 906 руб.

При этом НДС в сумме 95 690 232 руб., предъявленный Обществу по счетам-фактурам от 15.12.2008 года  №8372 и №8375, включает в себя, в том числе, НДС в сумме 77 180 658 руб., предъявленный по счетам-фактурам, выставленным подрядными организациями, выполнявшими работы на объекте «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области» в рамках заключенного между ОАО «Газпром» и ОАО «Центргаз» договора от 11.10.2000 №Д-17-1422 на реализацию инвестиционных проектов.

По счетам-фактурам от 15.12.2008 №8372 и №8375 ООО «Сфера» по итогам 4 квартала 2008 года также заявило вычет по НДС в размере               95 690 232 руб.

Таким образом, общая сумма налога, предъявленная Обществом к вычету по вышеуказанным хозяйственным операциям, составила                 212 368 488 руб. (116 678 256 руб. + 95 690 232 руб.).

Принимая во внимание вышеприведенные нормативные положения во взаимосвязи с вышеуказанными обстоятельствами, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что ООО «Сфера» соблюдены все условия, предусмотренные ст.ст. 171, 172 НК РФ, для возмещению по итогам 4 квартала 2008 года «входного» НДС, предъявленного ему                        ОАО «Центргаз» по счету-фактуре от 15.12.208 №8375 в размере                   94 812 325 руб. 94 коп. (исчисленный ОАО «Центргаз» как НДС, предъявленный подрядными организациями, фактически осуществлявшими капитальное строительство на спорном объекте) и по счету-фактуре №8372 от 15.12.2008 в размере 877 906 руб. 41 коп. с услуг заказчика-застройщика по объекту «Профилакторий в н.п. Грумант Тульской области».

При этом судом первой инстанции обоснованно учтено, что к моменту уступки права требования результатов спорных капитальных вложений в пользу ООО «Сфера» ОАО «Газпром» не воспользовался правом на вычет спорных сумм НДС, предъявленных подрядными организациями (поскольку их возмещение возможно лишь после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) (п.п. 1, 2, 6 ст. 171, п.5 ст. 172 НК РФ), что налоговым органом не оспаривается.

Довод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области о том, что к моменту заключения ООО «Сфера» с ОАО «Газпром» договора уступки права требования (цессии) от 06.08.2008 на результаты капитальных вложений, а также к моменту заключения Обществом с ОАО «Центргаз» договора от 01.12.2008 №1068 на реализацию инвестиционного проекта фактически все работы на рассматриваемом объекте были завершены, правомерно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку само по себе данное обстоятельство не лишает налогоплательщика права на возмещение той или иной суммы НДС, предъявленной заказчиком-застройщиком (подрядными организациями), поскольку такого последствия не предусматривает НК РФ.

Судом первой инстанции справедливо отмечено, что ООО «Сфера» в результате заключения сделки уступки права требования результатов капитальных вложений получило право первоначального кредитора в том же объеме и на тех же условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 НК РФ). Соответственно, у него в любом случае возникла обязанность оплатить все работы, произведенные заказчиком-застройщиком (подрядными организациями) на спорном инвестиционном объекте, что он фактически осуществил.

Кроме того, из буквального содержания описательной части оспариваемого решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области следует, что Инспекция определила «входной» НДС, приходящийся на инвестиции в сумме 120 858 452 руб. 97 коп., расчетным способом (путем применения расчетной ставки НДС 18/118, как 120 858 452 руб. 97 коп. х 18/118 = 18 436 035 руб. 20 коп.).

Между тем, как правильно указал суд первой инстанции, сумма «входного» НДС, приходящаяся на инвестиции в капитальные вложения, должна определяться прямым счетом по данным соответствующих выставленных подрядными организациями счетов-фактур (п.п. 1, 2, 6 ст. 171 НК РФ).

Довод Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области о том, что у ОАО «Сфера» не имелось правовых оснований для возмещения по результатам 4 квартала 2008 года НДС в сумме 116 678 256 руб. 37 коп., предъявленного по счету-фактуре №11115 от 28.08.2008 ОАО «Газпром» (по сделке уступки права требования результатов капитальных вложений), обоснованно не принят судом первой инстанции во внимание, поскольку из содержания оспариваемого решения Инспекции следует, что налоговый орган в ходе проведения налоговой проверки не ставил под сомнение наличие у Общества права на возмещение указанной суммы НДС из бюджета (т.1 л.д.41). Кроме того, данное обстоятельство не было положено в основу доначисления ООО «Сфера» налога на добавленную стоимость  в спорной сумме по решению Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Тульской области, вынесенному по результатам выездной налоговой проверки и содержащее конкретные основания доначисления Обществу НДС за 4 квартал 2008 года в размере  77 254 197 руб.

Ссылка