Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2010 по делу n А54-5348/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

стоимость в размере 24 318 руб. 54 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость в размере 9 837 руб. 23 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 4 865 руб. 64 коп. правомерно признано судом первой инстанции обоснованным.

Основанием для доначисления Инспекцией ООО «Ока-Хольц» налога на прибыль в размере 13 264 руб. 40 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 2 318 руб. 58 коп., привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 2 652 руб. 88 коп. послужил вывод налогового органа о неправомерном включении ООО «Ока-Хольц» в состав расходов, уменьшающих доходы при налогообложении прибыли, документально не подтвержденных и экономически не обоснованных затрат в виде сумм, выданных Обществом под отчет Жилину А.Д.

Указанный вывод Межрайонная ИФНС России №9 по Рязанской области мотивировала тем, что осуществление расходов за счет чистой прибыли от предпринимательской деятельности отражается соответствующими проводками. Между тем, ООО «Ока-Хольц», ссылаясь на то, что понесло расходы на выдачу денежных средств Жилину А.Д. за счет чистой прибыли Общества, оставшейся после налогообложения, не отразило данные расходы  в регистрах бухгалтерского учета соответствующими бухгалтерскими проводками об использовании чистой прибыли.

Рассматривая заявленные требования в указанной части и признавая правильной позицию налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из следующего.

Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

 Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статья 270 НК РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» содержит перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Согласно пункту 1 статьи 270 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются расходы в виде сумм прибыли после налогообложения.

То есть любые расходы, осуществленные за счет чистой прибыли, оставшейся после налогообложения, независимо от характера таких расходов, не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль, доходы, расходы, чистая прибыль определяются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94Н.

Согласно указанному Плану Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондируется в том числе со счетами 26 «Общехозяйственные расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности на данном счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счет 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

В подтверждение понесенных ООО «Ока-Хольц» в связи с выдачей  денежных средств под отчет Жилину А.Д. расходов Общество представило в ходе выездной налоговой проверки и в материалы дела авансовые отчеты Жилина А.Д. от 12.11.2007 №9, от 21.12.2007 №10, от 22.02.2007 №1, от 28.09.2007 №7, от 25.10.2007 №8 на общую сумму 55 268 руб. 36 коп.

На указанных авансовых отчетах имеется бухгалтерская запись об отнесении сумм, выданных под отчет Жилину А.Д., в состав кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и списание их в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (т.3 л.д. 36-64). Проводка в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» отсутствует.

Из представленной в материалы дела главной книги за 2007 год усматривается, что проводка сумм, выданных под отчет Жилину А.Д., со счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в дебет счета 99 «Прибыли и убытки» также отсутствует. Обороты по счету 99 «Прибыли и убытки» не содержат проводок со счетов 26 «Общехозяйственные расходы»  или 71 «Расчеты с подотчетными лицами», на которых отражены расходы       Жилина А.Д. (т. 4 л.д. 77).

Согласно главной книге суммы, выданные ООО «Ока-Хольц» под отчет Жилину А.Д., были списаны с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» на дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», затем на счет 43  «Готовая продукция» и далее на счет 90 «Продажи» (т. 4 л.д. 58, 59, 61, 71, 75).

Оценив указанные доказательства в совокупности по правилам ст. 71 АПК РФ, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что суммы, выданные ООО «Ока-Хольц» под отчет Жилину А.Д., учитывались Обществом в составе расходов, уменьшающих доходы при налогообложении прибыли.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу о правомерности произведенного Межрайонной ИФНС России №9 по Рязанской области в отношении ООО «Ока-Хольц» доначисления налога на прибыль в размере 13 264 руб. 40 коп., начисления пеней за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере                  2 318 руб. 58 коп. и применения штрафных санкций  по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 2 652 руб. 88 коп. за неуплату налога на прибыль.

Довод апелляционной жалобы ООО «Ока-Хольц» о том, что отсутствие проводок сумм, выданных под отчет Жилину А.Д., в счет 99 «Прибыли и убытки» было исправлено последующими бухгалтерскими проводками, судом апелляционной инстанции не принимается во внимание, поскольку откорректированные счета Обществом в материалы дела представлены не были.

Остальные доводы апелляционной жалобы ООО «Ока-Хольц», являлись обоснованием позиции Общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам,  нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого решения суда отсутствуют.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Рязанской области от 06.07.2010 по делу №А54-5348/2009 С13 оставить без изменения, а апелляционную жалобу   ООО «Ока-Хольц» - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий                                                                 Н.В.Еремичева

Судьи:                                                                                              Е.Н. Тимашкова

                                                                                                          В.Н. Стаханова