Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.10.2011 по делу n А54-513/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

13 октября 2011 года

Дело №А54-513/2011    

Резолютивная часть постановления объявлена 13 октября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 октября 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области (регистрационный номер 20АП-4414/2011) на решение Арбитражного суда Рязанской области от 20 июля 2011 года по делу №А54-513/2011 (судья Ушакова И.А.), принятое

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Завод ТЕХНО» (ОГРН 1046213008170)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Рязанской области,

третье лицо: Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации,

о признании решения недействительным,

при участии:

от заявителя:  не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от третьего лица: не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Завод ТЕХНО» (далее – ООО «Завод ТЕХНО», Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области об отказе в осуществлении зачета (возврата), об обязании   принять решение о  зачете единого социального налога, зачисляемого  в ФСС РФ КБК 18210909020071000110, в счет уплаты налога на добавленную  стоимость с   КБК 18210301000011000110 вид платежа налог в сумме 692 612 руб. 35 коп. Способ зачета переплаты - зачет в текущие платежи по сроку 20.03.2011. 

         В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области от 21.12.2010 №764 об отказе в осуществлении зачета (возврата) единого социального налога, зачисляемого в ФСС РФ, в счет уплаты налога на  добавленную  стоимость   в  части    ЕСН в сумме 688 095,54руб.  Также Общество просило  обязать  налоговый орган принять  решение  о зачете единого  социального  налога,  зачисляемого в ФСС РФ КБК 18210909020071000110, в счет уплаты налога на добавленную стоимость с КБК 18210301000011000110 вид платежа налог в  сумме 688 095 руб. 54 коп. по налоговой декларации за 1 квартал 2011г.

        В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 20.07.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 08.12.2010 Общество обратилось в  Инспекцию с заявлением осуществить зачет единого социального налога, зачисляемого  в ФСС  РФ  КБК 18210909020071000110, в  счет  уплаты  налога  на  добавленную стоимость с КБК 18210301000011000110 вид платежа НАЛОГ в сумме 692 612 руб. 35 коп. Зачет в текущие платежи по сроку 20.12.2010.

Причины образования переплаты  согласно  заявлению - ошибочная уплата    платежными  поручениями от  10.10.2008 №4331, от 12.11.2008 №4751, от 11.12.2008 №5062, от 12.03.2009 №455, от 13.04.2009 №743.

Решением от 21.12.2010 №764 (т.1, л.12) Инспекцией в осуществлении  зачета  отказано,  так  как  сумма  переплаты  не  подтверждена  камерально.

Не согласившись с отказом налогового органа, полагая, что им нарушаются его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования,  суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 3 статьи 243 НК РФ разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Порядок возврата излишне уплаченного налога определен в ст. 78 НК РФ.

Анализ положений данной статьи позволяет сделать вывод о том, что  условиями для возврата налога в административном порядке  по заявлению налогоплательщика являются: наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки или задолженности по пеням, штрафам и соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, исчисляемого со дня уплаты налога.

В силу статьи 38 Федерального закона от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса РФ, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 Закона № 213-ФЗ (день признания утратившей силу главы 24 части второй Кодекса).

Таким образом, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 Кодекса.

В соответствии с п.3 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика  может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. 

Согласно п.4 ст.78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам  осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о  зачете  суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

 С учетом положения, содержащегося в пункте 7 статьи 78 Кодекса, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

 Соответственно  срок  истребования  сумм  излишне  уплаченного единого  социального налога не может превышать  трех лет  с момента  совершения этих платежей. 

Как следует из материалов дела, налогоплательщик обратился в Инспекцию с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм ЕСН 08.12.2010.

Следовательно, для рассмотрения спора подлежит установлению наличие  переплаты в период с 08.12.2007. 

Из представленного заявителем в материалы дела развернутого расчета излишне уплаченных сумм ЕСН (т.3, л.31; т.4, л.100) усматривается, что по состоянию на 08.12.2007 у налогоплательщика имелась переплата, но далее до  августа 2008 года имелась задолженность, в связи  с чем переплата, подлежащая возврату, возникает с августа 2008 г. в сумме  90 416,54 руб. Данная сумма состоит из переплаты денежными средствами – 54 097,54 руб. и превышения расходов (подлежащих возмещению Фондом) – 36 319,00 руб. 

Далее, поскольку сальдо определяется нарастающим итогом, в сумму превышения расходов   последовательно с учетом результатов каждого месяца включались суммы, подлежащие возмещению Фондом, в сумму переплаты  денежными  средствами  включались  суммы,  перечисленные  по указанным ранее платежным поручениям, за минусом сумм начисленных и фактически подлежащих уплате в Фонд. 

Сумма превышения расходов уменьшалась на суммы, возмещенные Фондом, одновременно, в месяце возмещения Фондом  сумм превышения расходов (август 2009г., декабрь 2009г.) разница между возмещенной суммой и подлежащей возмещению указывалась к начислению с целью уменьшения задолженности Фонда.

Как установлено судом, налоговый орган подтвердил наличие денежных поступлений от Общества в сумме 731 185,65 руб. в уплату ЕСН, зачисляемого в   ФСС РФ,  актом по состоянию на 14.01.2011. Наличие переплаты  подтверждается  выпиской из лицевого счета по состоянию на 01.01.2011 в сумме 786 285,59 руб.  (т.3, л.11), актом сверки расчетов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, подписанным Обществом и региональным отделением ФСС РФ. Согласно акту переплата денежными средствами составляет 692 612,48 руб. Сведений о наличии у Общества недоимки  указанные документы не содержат.

Таким образом, представленные налогоплательщиком в материалы дела декларации по ЕСН, платежные поручения на перечисление  налога в денежном выражении и фактически полученных компенсаций от Рязанского регионального  отделения  Фонда  в  связи  с  превышением  размера  выплаченных пособий  над  начисленным налогом подтверждают наличие переплаты ЕСН именно в  денежном выражении.

Доказательств обратного Инспекцией в нарушение ст.65 АПК РФ не представлено.

В дополнение к  этому  арбитражный суд  считает необходимым отметить, что налоговый орган до 01.01.2010  являлся  администратором платежей по ЕСН как в доход федерального бюджета, так и в государственные внебюджетные  фонды. 

В  связи  с  этим вывод суда первой инстанции о том, что Инспекция  обязана  была принять меры по возврату налогоплательщику излишне уплаченных сумм ЕСН, является правильным. 

Исходя из изложенного, довод апелляционной жалобы об отсутствии у налогоплательщика переплаты по ЕСН в денежном выражении в заявленном размере отклоняется апелляционной инстанцией, как противоречащий материалам дела.

Также не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что возврат переплаты, которая образовалась по ЕСН из-за расходов на цели обязательного социального страхования работников, осуществляет ФСС РФ, а не налоговый орган.

В силу статьи 38 Федерального закона РФ от 24.07.2009 №213-ФЗ «О внесении изменений в законодательные  акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений  законодательных  актов) Российской Федерации  в  связи  с  принятием Федерального  закона  «О  страховых  взносах  в Пенсионный  фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников  отношений, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах  и  сборах, возникшие в отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса РФ, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 Закона №213-ФЗ  (день признания утратившей силу главы 24 части второй Кодекса).  Следовательно, зачет или возврат суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном  статьей 78 Кодекса.

Иных доводов, способных повлечь за собой отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение Арбитражного суда Рязанской области от 20.07.2011 по делу    №А54-513/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч.1 ст.275 АПК РФ.

Председательствующий

   Е.Н. Тимашкова

Судьи

  О.А. Тиминская

  Н.В. Еремичева