Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.11.2011 по делу n А23-1794/10А-13-66. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

www.20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                                       Дело №А23-1794/10А-13-66

11 ноября 2011 года

Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 11 ноября 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Тиминской О.А., Еремичевой Н.В., 

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ОВО при ОВД по Жуковскому району Калужской области на решение Арбитражного суда Калужской области от 27 мая 2011 года по делу №А23-1794/10А-13-66 (судья Аникина Е.А.), принятое

по заявлению ОВО при ОВД по Жуковскому району Калужской области (ИНН 4007000350, ОГРН 1024000629212)

к МИФНС России №3 по Калужской области (ИНН 4011017003, ОГРН 1044003807913)

о признании частично недействительным решения от 17.03.2010 №37,

при участии:

от заявителя: Галацан М.А. – старший инспектор (доверенность от 01.01.2011),

от ответчика: Раков В.А. – главный госналогинспектор (доверенность от 19.01.2011 №932),

УСТАНОВИЛ:

        Отдел  вневедомственной  охраны  при ОВД  по Жуковскому  району  (далее  – Отдел, налогоплательщик)  обратился  в  Арбитражный  суд Калужской  области  с  заявлением  к  Межрайонной  инспекции  Федеральной налоговой службы № 3  по Калужской области  (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании  недействительным решения от 17.03.2010 №37 об отказе в привлечении  налогоплательщика к ответственности за совершение налогового  правонарушения  в  части  требования  о  внесении исправлений  в документы бухгалтерского и налогового учета. 

         Решением  Арбитражного  суда Калужской  области  от  03.08.2010  в удовлетворении заявленных требований отказано.

         Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.10.2010 решение суда первой инстанции оставлено без изменений.

 Постановлением ФАС ЦО от 15.02.2011 решение  Арбитражного  суда  Калужской  области  от  03.08.2010  и постановление  Двадцатого  арбитражного  апелляционного суда от 25.10.2010 отменены, дело направлено на новое  рассмотрение  в суд первой инстанции.

        Решением  Арбитражного  суда  Калужской  области  от 27.05.2011 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, заявитель подал апелляционную жалобу, в которой просил его отменить, ссылаясь на неправильное применение  судом норм материального права и несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела.

Определением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.07.2011 производство по апелляционной жалобе приостановлено до рассмотрения судом кассационной инстанции дела №А23-376/2011.

Определением от 24.11.2011 производство по апелляционной жалобе возобновлено.

Суд апелляционной инстанции, выслушав объяснения представителей, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства,  полагает, что обжалуемое решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной  налоговой  службы  №3  по Калужской области проведена камеральная  проверка  налоговой  декларации  по налогу на прибыль  организаций  за  отчетный  период   12  месяцев  2009  года, представленной ОВО при ОВД по Жуковскому району 14.01.2010.

Результаты  проверки оформлены актом  камеральной  налоговой  проверки  от 19.02.2010 №23.

По  результатам  рассмотрения  акта  проверки  заместителем  начальника МИФНС России №3  по  Калужской  области  17.03.2010  принято  решение №37  об отказе в  привлечении  налогоплательщика  к  ответственности  за  совершение налогового правонарушения, согласно которому заявителю доначислен  налог  на прибыль в сумме 1 734 245 руб. и предложено внести необходимые  исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Указанное решение в порядке  статьи  101.2 Налогового  кодекса  Российской  Федерации было обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке в Управление  Федеральной  налоговой  службы  по  Калужской  области, решением которого от 29.04.2010 №42-04-10/03701 обжалуемый ненормативный акт оставлен без изменения.

Отдел, полагая, что решение  от  17.03.2010 №37  частично  не  соответствует  Налоговому  кодексу  Российской  Федерации  и нарушает  его  права и законные интересы,  обратился  в  арбитражный  суд  с настоящим заявлением.  

        Рассматривая спор по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно оспариваемому решению основанием для доначисления заявителю налога на прибыль послужил вывод налогового органа о занижении налогоплательщиком  доходов  от  реализации на 8 671 219 руб.

В соответствии с п.1 ст.88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Пунктом 7 статьи 88 НК РФ предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно ст.246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст.247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу п.1 ст.252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями ст. 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

На основании п.1 ст.321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абз.3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Ранее из положений ст. 35 Закона РФ от 18.04.1991 №1026-1 «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 14.08.1992 №589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 №122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из ст.35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 №489 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 №82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 №263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 №589 были внесены изменения, согласно которым из п.10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу п.11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992 №589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п.10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В ст.6 Федерального закона от 24.11.2008 №204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Как установлено судом, УВО при ОВД по Жуковскому району Калужской области оказывает услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества за плату, то есть на возмездной основе.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации по налогу на прибыль  организаций за 12 месяцев 2009 года выявлено, что налогоплательщиком в  декларации указаны доходы от реализации (стр.040 прил.1 к листу 02) – 72 612  руб., расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (стр.130 прил.2 к листу 02) - 0 руб. 

Согласно  сведениям  Отделения  по  Жуковскому  району  УФК  по  Калужской области доходы от приносящей доход деятельности (раздел 3) составили  8 671 219 руб.,  что подтверждается  выпиской  из  лицевого  счета  получателя бюджетных средств «Отдел  вневедомственной  охраны  при  ОВД  по  Жуковскому району».

Анализ представленной выписки показал, что средства, получаемые заявителем по договорам охраны с юридическими и физическими лицами, учитываются федеральным казначейством как средства от приносящей доход деятельности и отражаются в разделе 3 – операции по приносящей доход деятельности.

Для  целей налогообложения  налогом  на  прибыль  организаций доходы,  не учитываемые при  определении  налоговой  базы,  определены