Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.11.2011 по делу n А54-1583/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

   ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

     E-mail:20aas.arbitr.ru

     ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                 

18 ноября 2011 года

Дело №А54-1583/2011-С8    

Резолютивная часть постановления объявлена 17 ноября 2011 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 18 ноября 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                      Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                      Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области на решение Арбитражного суда Рязанской области от 05 сентября 2011 года по делу № А54-1583/2011 (судья Стрельникова И.А.), принятое

по заявлению Муниципального учреждения здравоохранения «Городская детская поликлиника №1» (ОГРН 1026200960720)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области,

3-е лицо: Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации,

об обязании возвратить сумму ЕСН в размере 330 718,18 рублей

при участии: 

от заявителя: не явились, извещены надлежащим образом,

от ответчика: не явились, извещены надлежащим образом,

от третьего лица: не явились, извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         муниципальное учреждение здравоохранения «Городская детская  поликлиника №1»  (далее  -  заявитель, Учреждение)  обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области (далее - ответчик, налоговый орган) о  взыскании суммы переплаты ЕСН в размере 330 718,18 руб.

         В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Государственное учреждение - Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации.

         В порядке ст.49 АПК РФ заявитель уточнил требования и просил суд обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области вернуть ошибочно перечисленную сумму (переплату) по ЕСН в размере 330 718,18 руб.

         Решением Арбитражного суда Рязанской области от 05.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция подала апелляционную жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Суд апелляционной инстанции, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что обжалуемое решение не подлежит отмене по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Муниципальное учреждение здравоохранения «Городская детская поликлиника №1» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области.

Платежными поручениями от 10.04.2009 №320, от 08.06.2009 №540, от 11.06.2009 №568, от 09.07.2009 №679, от 10.07.2009 №690  Учреждение перечислило денежные средства на общую сумму 359 402 руб. в счет уплаты «подоходного  налога»,  указав  при  этом  неверный  код  КБК 18210201010271000110 (ФСС).

22.01.2010 Учреждение обратилось в налоговый орган с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 330 718,18 руб. 

16.02.2010 Инспекцией было принято решение №10912 об отказе в осуществлении   зачета   (возврата)  ЕСН,   зачисляемого   в    ФСС РФ,   в   сумме 330 718,18 руб. 

Не согласившись с отказом налогового органа в возврате переплаты по единому социальному налогу, Учреждение обратилось в суд с настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования,  суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Муниципальное учреждение  здравоохранения «Городская детская поликлиника №1» до 01.01.2010 являлось плательщиком единого социального налога.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Сумма  налога,  подлежащая  уплате  в Фонд  социального  страхования Российской Федерации,  подлежит  уменьшению  налогоплательщиками  на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного  социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Таким образом, сумму превышения произведенных расходов на цели соцстрахования налогоплательщик вправе засчитывать в счет предстоящих авансовых платежей по ЕСН в части уплаты в ФСС РФ.

Согласно положениям пункта 3 статьи 243 НК РФ разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового  периода, подлежит уплате не позднее 15 календарных дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса.

Порядок учета и расходования средств Фонда социального страхования РФ определен в Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного  социального  страхования,  утвержденной  постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 № 22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» (и действующей в спорный период).

В  силу  п. п.2.5, 3.3 вышеуказанной Инструкции страхователи-работодатели,  являющиеся плательщиками единого социального налога, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию в счет начисленного единого  социального налога, подлежащего зачислению в фонд.

В случае превышения суммы расходов над суммой начисленного единого  социального налога, подлежащего зачислению в фонд, страхователь обращается за возмещением средств в отделение фонда с предоставлением расчетов по размерам средств, необходимых для осуществления расходов по государственному социальному страхованию.

Фонд возмещает названные расходы на основании расчетной ведомости по средствам Фонда социального  страхования Российской Федерации за отчетный период, подтверждающей произведенные расходы, и иных документов, установленных ФСС РФ.

Таким образом, Фонд  социального  страхования  Российской Федерации  имеет право только возмещать налогоплательщикам (работодателям) отдельные виды расходов на цели государственного социального страхования.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют  право на возврат сумм излишне уплаченных налогов, а налоговые органы  обязаны  осуществлять  возврат  излишне  уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном Кодексом.

В силу статьи 38 Федерального закона от 24 июля 2009 года №213-ФЗ «О  внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации  и  признании  утратившими  силу  отдельных  законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды  обязательного медицинского страхования» права и обязанности участников  отношений,  регулируемых  законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возникшие в отношении налоговых  периодов  по  единому  социальному  налогу, истекших до 1 января 2010 года, осуществляются в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации с учетом положений главы 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей до дня вступления в силу пункта 2 статьи 24 настоящего Федерального  закона  (1  января 2010 года).

Таким образом,  зачет или возврат  суммы излишне уплаченного ЕСН после 1 января 2010 года должен осуществляться налоговыми органами в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

На основании пункта 7 статьи 78 НК РФ  сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному  заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной  суммы производится  только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Из содержания приведенных норм следует, что условиями возврата налога  являются  наличие  переплаты  по  нему,  отсутствие  недоимки по иным  налогам  соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням,  соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

В пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 5 от 28.02.2001  «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

При этом статьей 78 НК РФ срок подачи в суд  иска об обязании налогового  органа возвратить из бюджета  излишне уплаченные суммы налога не определен.

В  силу правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении № 173-О от 21.06.2001, установленный пунктом 8  статьи  78 Налогового  кодекса Российской Федерации порядок означает лишь то, что требования налогоплательщика о возврате подлежат безусловному удовлетворению налоговой инспекцией в течение трех лет со дня уплаты налога. Если же налогоплательщик пропустил указанный срок, это не препятствует  ему обратиться в суд  с иском о возврате из бюджета переплаченной  суммы  налога  в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, где он обязан доказать факт излишней уплаты налога. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности, установленные нормой статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации. В соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса Российской Федерации, исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. В силу статьи 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, срок исковой давности установлен  в  три  года.

Пунктом 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В этой связи вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к пункту 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом того, что такое заявление должно быть  подано в течение  трех  лет  со дня,  когда  налогоплательщик  узнал  или  должен был узнать о факте излишней уплаты налога.

22.01.2010 Учреждение обратилось в Межрайонную ИФНС России №2  по Рязанской области с заявлением о возврате излишне уплаченного налога в сумме 330 718,18 руб.

Согласно акту  совместной  сверки  расчетов  по  налогам,  сборам,  пеням  и штрафам от 21.06.2011 №8226, который составлен и подписан Учреждением и Межрайонной ИФНС России №2 по Рязанской области без разногласий, у Муниципального учреждения здравоохранения «Городская детская поликлиника №1» по состоянию на 21.06.2011, у заявителя имеется переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в сумме 477 808,21 руб. 

 Справкой Рязанского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации, актом совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и  штрафам, расчетной ведомостью по средствам фонда социального страхования Российской Федерации, декларациями (расчетами) по единому социальному налогу, платежными документами подтвержден факт переплаты ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

Государственное учреждение – Рязанское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации поддержало позицию Общества, представив данные о начисленных суммах налога, произведенных платежах в «денежном выражении», а также о суммах расходов на социальное страхование, показатели которых свидетельствуют о том, что  образовавшаяся по результатам 2009 года задолженность в сумме 330 718,18 руб. является переплатой в денежном выражении, обязанность возврата которой лежит на налоговом органе.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии у Инспекции оснований для отказа заявителю в возврате излишне уплаченного налога в сумме 330 718,18 руб.

Довод апелляционной жалобы о том, что переплаты в денежном выражении у Учреждения не имеется, поскольку спорные суммы были направлены на уплату текущей  задолженности,  не может быть принят во внимание, так как расходы на цели государственного социального страхования уменьшают ЕСН, подлежащий уплате в Фонд социального страхования. 

Также не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что часть денежных средств, которые суд первой инстанции определил как переплату (19 717 руб. – п/п от 08.06.2009 №540, 120 651 руб. – п/п от 11.06.2009 №568), уже была возвращена налогоплательщику на расчетный счет решением о возврате от 12.08.2009 №38040 на общую сумму 353 189,68 руб.

Согласно пояснениям Учреждения на протяжении 2009 года поликлиникой было перечислено на расчетный счет Инспекции 999 867,62 руб. Задолженность за счет превышения расходов погашена ФСС по Рязанской области полностью, что подтверждается отчетом формы-4 ФСС за 12 месяцев 2009 года.

Действительно, налоговым органом в течение года возмещались денежные средства на расчетный счет заявителя, а также были произведены взаимозачеты в размере 680 471,41 руб.

Вместе с тем на момент подачи Учреждением искового заявления в арбитражный суд задолженность Инспекции перед налогоплательщиком составляла 330 718, 18 руб., что подтверждается представленной ГУ - Рязанским региональным отделением Фонда социального страхования Российской Федерации справкой «Состояние расчетов МУЗ «Городская детская поликлиника №1» за 2009» (т.2 л.14).

Обратного налоговым органом не доказано.

Иных доводов, способных повлечь за собой отмену обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба не содержит.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

        решение Арбитражного суда Рязанской области от 05.09.2011 по делу №А54-1583/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч.1 ст.275 АПК РФ.

Председательствующий

Е.Н. Тимашкова

Судьи

О.А. Тиминская

Н.В. Еремичева