Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.12.2011 по делу n А23-1248/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ситуация и по обособленным   подразделениям   ОКАТО   66236501000,   664100000000   (МИФНС №   1   по Смоленской области), ОКАТО 66401000000 (МИФНС по Заднепровскому району Смоленской области).

По обособленному подразделению ОКАТО 47401000000 налогоплательщиком 08.06.2009 г. поданы заявления о возврате налога в ИФНС России по г.Мурманску, в которой он не состоял на налоговом учете на момент их подачи: 05.07.2007 г. Общество снято с учета в налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей.

Как следует из пунктов 6 и 7 статьи 78 НК РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Причем в силу пункта 2 статьи 78 НК РФ возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Таким образом, в силу прямого указания статьи 78 НК РФ возврат (зачет) излишне уплаченного налога производит налоговый орган, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете.

Материалами дела подтверждается, что на 08.06.2009 - дату подачи в ИФНС России по Мурманску заявлений о возврате налога - обособленное подразделение Общества ликвидировано, и Общество снято с учета в этой инспекции.

После снятия с учета в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение налогоплательщик исходя из положений пункта 5 статьи 81 и пункта 2 статьи 78 НК РФ  представляет уточненные декларации и заявление о возврате излишне уплаченного налога в налоговый орган по месту нахождения  организации.

Однако в Межрайонную ИФНС России №  6  по Калужской  области Общество с заявлениями о возврате налога на игорный бизнес не обращалось, что, как отмечено выше, противоречит требованиям п.7 ст.78 НК РФ.

Также не подтверждена переплата по налогу за май-июнь 2006 по обособленным подразделениям ОКАТО 47401000000 (ИФНС России по г.Мурманску), ОКАТО 86215501000 (МИФНС№ 9 по Республике Карелия), ОКАТО 86401000000 (МИФНС по Петрозаводску),  ОКАТО 47419000000 (МИФНС№ 6 по Мурманской области), ОКАТО 47203000000 (МИФНС№ 5 по Мурманской области).

Положениями ст. 81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты), и это право не ограничено сроком.

Вместе с тем в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации за периоды, по которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.

Согласно положениям ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки или возврату налогоплательщику в установленном указанной статьей порядке. При этом заявление о зачете сумм излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, условиями возврата налога являются наличие переплаты по нему, отсутствие недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, соблюдение налогоплательщиком трехлетнего срока на подачу заявления, в пределах которого может быть произведен возврат.

При этом из смысла п. 8 ст. 78 НК РФ следует, что начало течения срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы налога исчисляется с даты каждого платежа.

В рассматриваемом случае представление налогоплательщиком уточненной налоговой декларации к уменьшению за период, который в соответствии со ст. 87 НК РФ не может быть охвачен камеральной налоговой проверкой, а также подача налогоплательщиком в налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ, за пределами срока, не позволяет проведение полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации.

Ссылка истца на акт сверки также не может быть принята во внимание, поскольку подписание налоговым органом акта сверки расчетов с бюджетом осуществляется для выявления и устранения расхождений между данными налогоплательщика и налогового органа о состоянии расчетов с бюджетом, и не является действием по признанию долга перед налогоплательщиком в смысле статьи 203 Гражданского кодекса Российской Федерации, поскольку налогоплательщик может обратиться по истечении любого периода времени с требованием о проведении сверки расчетов и налоговый орган будет обязан составить и подписать соответствующий акт.

В силу статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Глава 25 НК РФ предусматривает обязанность самостоятельного исчисления налога на прибыль налогоплательщиками - российскими организациями. Норм, возлагающих обязанность по исчислению данного налога на налоговый орган или на налогового агента, законодательство не содержит.

Следовательно, ООО «Славия.Тех»  должно было исчислять и уплачивать налог на прибыль самостоятельно, а также должно было знать об излишне уплаченной сумме данного налога непосредственно в момент подачи налоговой декларации за налоговый период с учетом состоявшейся оплаты по налоговым периодам.

Таким образом, дата составления налоговым органом актов сверок расчетов (справок), форма которых утверждена приказами Федеральной налоговой службы (Минфина России), не может являться моментом времени, с которого подлежит исчислению срок исковой давности.

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога. Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 АПК РФ возлагается на налогоплательщика. Указанная позиция подтверждается существующей судебной практикой (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.02.2009 N 12882/08).

В обоснование причин признания срока не пропущенным Общество ссылается  на то обстоятельство, что сумма излишне уплаченного налога возникла в связи с введением в действие с 01.01.2004 г. главы 29 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на игорный бизнес». В соответствии со ст. 369 НК РФ налоговая ставка устанавливается соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 28.06.2005 г. № 643-01-ЗМО «О внесении изменений в ст. 1 Закона Мурманской области «О ставках налога на игорный бизнес» с 01.09.2005 г. ставка налога за один игровой автомат установлена в размере 7500 рублей.

Законом Смоленской области от 24.11.2004 г. № бЗ-з «О внесении изменений в ст. 1 областного закона «О ставках налога на игорный бизнес» с 01.01.2005 г. ставка налога за один игровой автомат установлена в размере 7500 рублей.

Законом Республики Карелия от 28.11.2005 № 918-ЗРК «О внесении изменений в ст. 9 Закона Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия» с 01.01.2006 г. ставка налога за один игровой автомат установлена в размере 7500 рублей.

Соответственно, моментом, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты, является дата вступления в законную силу указанных нормативных актов субъектов Российской Федерации. С указанных дат прошло более трех лет, в связи с чем срок на реализацию налогоплательщиком права на возврат излишне уплаченного налога в порядке ст. 78 НК РФ истек.

То обстоятельство, что ошибочная уплата налога обусловлена отсутствием судебной практики в спорный период, не может рассматриваться в качестве законного основания для исчисления срока давности не с момента уплаты налога, то есть когда о факте его переплаты предприятие должно было знать, а с момента, когда ему об этом стало известно.

Формирование судебной практики зависит исключительно от инициативы сторон.

По настоящему делу после введения ухудшающих положение истца норм в Законы субъектов РФ относительно увеличения размера ставки налога Общество заняло пассивную процессуальную позицию.

Доводы апелляционной жалобы о том, что у налогового органа, возместившего часть суммы налога, противоречивая позиция в отношении оставшейся (заявленной по настоящему делу) суммы, отклоняется.

По другим эпизодам судом установлены иные, отличные от  настоящего     дела, обстоятельства, в т.ч. возврат излишне уплаченных сумм налога по закрытым подразделениям, отмена решений Инспекции об отказе в возврате вышестоящим налоговым органом по формальным основаниям.

Таким образом, у суда первой инстанции имелось достаточно оснований для вывода о  пропуске трехлетнего срока на обращение в суд с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за 2006-2007 г.г.  в марте 2011.

Судом первой инстанции полно установлены все обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела, как то предусмотрено  ст.71 АПК РФ, правильно применены нормы материального права, регулирующие спорные правоотношения.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

При принятии апелляционной жалобы к производству Обществу предоставлена отсрочка от уплаты госпошлины, в связи с чем в соответствии со ст.110 АПК РФ с него взыскивается государственная пошлина в размере 1000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 269 п.1, 271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Калужской области от 09.09.2011 по делу №  А23-1248/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу –  без удовлетворения.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «Славия.Тех.» (ИНН 4025074795, ОГРН 1034004202847) в доход федерального бюджета 1000 рублей госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке ч.1 ст.275 АПК РФ.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Е.Н.Тимашкова

Н.В. Еремичева