Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.12.2011 по делу n А54-3153/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД 300041,  г. Тула,  ул. Староникитская,  д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула                                                                                      

13 декабря 2011 года                                                                 Дело №А54-3153/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 08 декабря 2011 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 декабря 2011 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего                                        Тимашковой Е.Н.,

судей                                                                        Тиминской О.А., Еремичевой Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционные жалобы Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области и Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области на решение  Арбитражного суда Рязанской области  от 29 сентября 2011 года  по делу №А54-3153/2011 (судья Шуман И.В.), принятое

по заявлению  ООО «Базовый элемент» (ОГРН 1036210008273, ИНН 6230046498)

к Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области (ОГРН 1046209031857, ИНН 7707329152), к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН 1046209031857, ИНН 6234010781)

о признании недействительными решений от 09.09.2010 №516 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 09.09.2010 №24 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, и от 30.05.2011 №15-12/06209 об обязании возместить из бюджета налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года в сумме 167 402 руб.,

при участии: 

от заявителей: не явились, уведомлены надлежащим образом,

от ответчиков:  не явились, уведомлены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

         общество с ограниченной ответственностью «Базовый элемент» (далее -  ООО «Базовый элемент») обратилось в Арбитражный суд Рязанской области обратилось с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 09.09.2010 №516 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, от 09.09.2010 №24 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, решения Управления Федеральной налоговой  службы  России  по  Рязанской области (далее – Управление) от 30.05.2011 №15-12/06209.

        Решением Арбитражного суда Рязанской области от 29.09.2011 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с судебным актом, Инспекция и Управление подали апелляционные жалобы, в которых просят его отменить, ссылаясь на нарушение судом первой инстанции норм материального права. 

Представители лиц, участвующих в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлениями, имеющимися в деле.

Руководствуясь ст.156 АПК РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что неявка представителей сторон не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в отсутствие указанных лиц.

Суд апелляционной инстанции, изучив доводы, изложенные в жалобе, исследовав и оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, полагает, что решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

         Как следует из материалов дела, 16.01.2010 ООО «Базовый элемент» была представлена в Межрайонную ИФНС России №3 по Рязанской области налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2009 года, согласно которой сума налога к уплате и возмещению составила 0 рублей.

         23.04.2010 Обществом представлена уточненная  налоговая декларация по налогу на добавленную  стоимость  за 4 квартал 2009  года, в которой заявлена к возмещению  из  бюджета  сумма налога на добавленную стоимость в размере 167 402 руб. 

        Инспекцией в период с 23.04.2010 по 23.07.2010 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой выявлены нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а именно: необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 167 402 руб. по  счетам-фактурам ООО «Центрпромстрой» в размере 153 317,25 руб. (по договору подряда от 26.10.2009 №7 по осуществлению строительства 130-квартирного жилого  дома в г.Кораблино Рязанской области по ул.Спортивная, д.1); ОАО «Рязанская энергетическая сбытовая компания» в размере 12 652,08 руб. (по договору от 01.03.2007 №51158 по оказанию услуг по  электроснабжению  строительства  140-квартирного жилого дома в г. Кораблино Рязанской области по ул. Спортивная, д.1); ОАО «Эколеспром» в размере 1356,35 руб. (по договору от 21.05.2007 по поставке ТМЦ  (оконные и балконные блоки)); ООО  «Электро-ком»  в  размере  76,27 руб. (по  договору  от  13.07.2009 №175666/09-ю по оказанию услуг связи).

        По результатам проверки Межрайонной ИФНС России №3 по Рязанской области составлен акт камеральной налоговой проверки от 05.08.2010 №3054.

         09.09.2010 Инспекция, рассмотрев  акт  камеральной  налоговой  проверки  от 05.08.2010 №3054, приняла в отношении ООО «Базовый элемент» решение №516 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение №24 об отказе в возмещении полностью суммы налога  на  добавленную  стоимость,  заявленной   к    возмещению    (в  сумме 167 402 руб.). 

         Общество в порядке статей 101.2, 137 НК РФ обжаловало данные решения в  Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области, решением которого от  30.05.2011 №15-12/06209 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения.

         Не согласившись с указанными решениями Управления и Инспекции, ООО  «Базовый  элемент» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело по существу и удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно руководствовался п.1 ст.171 НК РФ, согласно которой налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Условия применения налоговых вычетов по строительно – монтажным работам установлены в абзаце 1 пункта 6 статьи 171 НК РФ, а именно:  вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Порядок применения налоговых вычетов, указанных в пунктах со 2 по 12 ст.171 НК РФ, определен  в ст.172 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с  абз.1 и 2 п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику на основании счетов-фактур, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, установленных упомянутой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Кроме того, согласно официальным разъяснениям ФНС РФ, согласованным с Министерством финансов РФ, в письме от 28.11.2008 №ШС-6-3/862@ «О порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости (основным средствам)» (в ред. письма ФНС РФ от 19.01.2009 N ШС-17-3/11@), которые по правилам п.п.5 п.1 ст.32 НК РФ обязательны для налогового органа.

В данном письме Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых органов о порядке применения с 01.01.2006 вычетов по налогу на добавленную стоимость при строительстве объектов недвижимости, а также при приобретении основных средств, в случае если при вводе этих объектов в эксплуатацию налогоплательщик начинает использовать их одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях, сообщает, что с 01.01.2006 на основании абзацев первого и третьего пункта 6 статьи 171 Кодекса применяется особый порядок вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), который предусматривает возможность принятия к вычету до окончания строительства этих объектов недвижимости (основных средств) сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, сумм налога, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Указанные нормы, устанавливающие особые правила применения налоговых вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), предусматривают ускоренные вычеты сумм налога до ввода их в эксплуатацию.

Как усматривается из материалов дела, ООО «Базовый  элемент»  является плательщиком налога на добавленную  стоимость в соответствии со  статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации.

16.10.2006 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества №1 Общество приобрело у ООО «Дуэт» объект незавершенного строительства (многоквартирный жилой дом) общей площадью 3372,5 кв.м по адресу  г.Кораблино, ул. Спортивная, дом 1.

02.05.2007 ООО «Базовый элемент» заключило договор №С-50-07 аренды земельного участка по адресу: г.Кораблино, ул. Спортивная, 1, с кадастровым №62:06:0010510:0004 с администрацией Муниципального образования - Кораблинский муниципальный район Рязанской области, зарегистрирован в Управлении ФРС по Рязанской области 15.08.2007. 

26.10.2009 Общество заключило договор подряда №7 с ООО «Центрпромстрой» на определенные в пункте 1.2. договора строительно-монтажные работы. Согласно пункту 4.2. договора работы должны быть завершены в декабре 2009г.

Таким образом, при строительстве объекта - многоквартирного жилого дома подрядным  способом, налогоплательщик  являлся одновременно инвестором и заказчиком-застройщиком. 

При этом обеспечение строительства объекта электроэнергией, строительными изделиями, услугами  связи осуществлялось по договорам, заключенным  налогоплательщиком  с  соответствующими  организациями  -  ОАО «Рязанская энергетическая сбытовая компания» (по договору от 01.03.2007 №51158 по оказанию услуг по электроснабжению строительства 130-квартирного жилого дома в г. Кораблино Рязанской области по ул. Спортивная, д.1), ОАО «Эколеспром» (по договору от 21.05.2007 по поставке ТМЦ (оконные и  балконные  блоки)),  ООО «Электро-ком»  (по  договору  от 13.07.2009 №175666/09-ю по оказанию услуг связи).

Расходы заявителя на приобретение указанных товаров и услуг, предназначенных для обеспечения строительства объекта, в сметную  стоимость  работ, выполняемых  подрядными организациями, не включались.

Как установлено судом, ООО «Базовый элемент» соблюден предусмотренный статьи 172 НК РФ порядок применения налоговых вычетов.

Все необходимые документы (книги продаж  за 4 квартал 2009  года, книги покупок  за 4 квартал 2009  года, счета-фактуры,  товарные накладные, оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 90, 60, 62, 76, 19, 10, 08, договора  с поставщиками, свидетельства о  государственной регистрации права, разрешение на строительство до 31.12.2007), подтверждающие фактические расходы общества в связи со строительством жилого дома,  своевременно представлены Обществом в налоговый орган.

Формально у Инспекции нет  замечаний по  содержанию и порядку оформления вышеуказанных документов.

Таким образом, у ООО «Базовый элемент» имелось право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 167 402 руб., в связи с чем суд первой инстанции обоснованно признал недействительными решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.09.2010 №516 и  решение об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению. 

Кроме  того,  пунктом  2  статьи  101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения, не вступившее в силу, может быть обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы.

Согласно пункту 1 статьи 140 НК РФ жалоба рассматривается вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

В  соответствии  со статьей 140 НК РФ по итогам рассмотрения жалобы вышестоящий налоговый орган вправе:

- оставить жалобу без удовлетворения;

- отменить  акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;

- изменить