Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2012 по делу n А09-4324/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

в связи с чем  доначисление налоговым органом ОАО «ААК «Брянскавтотранс»  НДС  за  2007-2008 г.г.  в   размере 691 251 руб., пени по НДС в размере 250 477 руб. и привлечение к налоговой ответственности по НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ  в виде взыскания штрафа      в       размере   27 689 руб. является правомерным.

Довод Общества, положенный в основу апелляционной жалобы, о том, что налоговым органом в ходе проверки не был принят во внимание тот факт, что налогоплательщиком ведется раздельный учет операций, не подлежащих налогообложению НДС, и операций, подлежащих налогообложению НДС, а представленные документы позволяют определить количество товара, реализованного на сторону третьим лицам, и сумму НДС, подлежащую вычету из бюджета от реализации ГСМ, не может быть принят во внимание судом.

Положениями главы 21 НК РФ не установлен порядок ведения налогоплательщиками раздельного учета. В связи с этим налогоплательщики должны сами обеспечить ведение раздельного учета таким образом, чтобы можно было достоверно определить, к какому виду деятельности относятся те или иные суммы налога.

На основании статьи 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

В силу п. 2 ст. 11 НК РФ под учетной политикой понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

По смыслу п. 4 ст. 170 НК РФ, пропорцию, указанную в абз. 4 названного пункта статьи, необходимо исчислять в том случае, если приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться для осуществления деятельности как подлежащей налогообложению, так и освобожденной от налогообложения НДС, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В случае же если раздельный учет налогоплательщика не позволяет выяснить его расходы на приобретение конкретных товаров (работ, услуг), используемых в последующем точно в облагаемых или в не облагаемых НДС операциях, то есть явно относящихся к одному из видов деятельности - оптовая продажа либо розничная реализация, и невозможно установить, какая именно часть приобретенных товаров (работ, услуг) достоверно будет использоваться в определенной из указанных операциях, то отнесение уплаченных поставщикам сумм НДС, подлежащих вычету либо учету в стоимости товаров (работ, услуг) к соответствующим операциям, указанным в абз. 2 и 3   п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, невозможно.

Как установлено судом, в целях ведения бухгалтерского и налогового учета налогоплательщиком принята учетная политика на 2007 год (приказ «Об учетной политике» № 01 от 09.01.2007) (т.2, л.1-2) и на 2008 год (приказ № 85 от 28.12.2007) (т.2, л.3-4).

Согласно пункту 4.7 вышеназванных приказов об учетной политике Обществом установлен расчетный метод определения размера «входного» НДС.

В данном пункте приказа отражено, что в срок до 11 числа филиал представляет  в головное предприятие бухгалтерскую справку, в которой должны быть отражены показатели общего «входного» НДС, учитываемого на счете 19, и общего НДС по кредиту счета 68/2 по видам деятельности, облагаемым НДС и не облагаемым НДС. В срок до 14 числа месяца, следующего за отчетным, головное предприятие представляет филиалу бухгалтерскую справку, где определяет сумму НДС, подлежащую возмещению из бюджета, или подлежащую списанию на стоимость отгруженных товаров (работ, услуг). Филиал осуществляет бухгалтерские записи соответственно вышеуказанной бухгалтерской справки.

В пункте 4.6  приказов по учетной политике предприятием установлено, что сумма входного НДС отражается по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и К-ту счета 60 «Расчеты с покупателями». Книга покупок, книга продаж заполняется раздельно на головном предприятии и в филиале «Клинцовский». При осуществлении внутреннего перемещения запасов (товаров), услуг (на основании накладной, акта) со склада головного предприятия на склад филиала «Клинцовский» НДС (счет 19) передается как внутрихозяйственные расчеты следующими бухгалтерскими записями:

1.      Головное предприятие:

Дебет 79  «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 10 «Запасы», 41 «Товары», 60 «Поставщики услуг».

Дебет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Перемещаемая сумма НДС от поставщиков сторнируется в книге покупок головного предприятия и передается для отражения в книге покупок филиалу «Клинцовский».

2.      Филиал «Клинцовский»:

Дебет 10, 20, 26 Кредит 79.

Дебет 19 Кредит 79.

Сумма «входного» НДС отражается в книге покупок филиала «Клинцовский» как НДС от поставщиков.

Таким образом, в принятой организацией учетной политике на 2007, 2008 годы не закреплен четкий порядок по ведению раздельного учета «входного» НДС по видам деятельности, облагаемым НДС и не облагаемым НДС. Вся сумма входного НДС  в бухгалтерском учете отражалась по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» без подразделения на субсчета по видам деятельности, облагаемым и не облагаемым НДС. При этом правилами ведения раздельного учета предусмотрена необходимость ведения учета движения товарно-материальных ценностей, используемых в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС на разных субсчетах бухгалтерского учета.

Указанный метод расчета, закрепленный Обществом в учетной политике, не противоречит п. 4 ст. 170 НК РФ, в связи с чем он правомерно был использован Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки.

В связи с этим, поскольку ОАО ААК «Брянскавтотранс» в приказе об учетной политике в целом по организации самостоятельно определило расчетный метод принятия к вычету суммы «входного» НДС, то нельзя принять вычет по НДС, определенный двумя способами, так как это не закреплено налогоплательщиком в учетной политике.

Ссылка жалобы на постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 18.01.2011 № А35-10048/2009 также не может быть принята во внимание судом, поскольку выводы суда, изложенные в данном постановлении, основаны на иных фактических обстоятельствах.

Остальные доводы апелляционной жалобы, сводящиеся к иной, чем у суда,  трактовке обстоятельств дела и норм права, отклоняются апелляционным судом  как не опровергающие правомерности и обоснованности выводов арбитражного суда первой инстанции и не могут служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

         Поскольку при подаче апелляционной жалобы заявителем была уплачена госпошлина в размере 2000 руб., то 1000 руб. подлежат возврату заявителю, как излишне уплаченные (п.1 Информационного письма ВАС РФ от 11.05.2010 № 139).

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 28.09.2011 по делу № А09-4324/2011 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить открытому  акционерному  обществу  «Акционерная  автотранспортная компания «Брянскавтотранс» (241033, г. Брянск, проспект Станке Димитрова, д. 72,             ИНН 3201000380, ОГРН 1023202738404) из федерального бюджета 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению                              от 25.10.2011 № 110.

        Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме посредством направления кассационной жалобы через арбитражный суд первой инстанции в порядке                        ч.1 ст.275 АПК РФ.

Председательствующий                                                                                      Е.Н. Тимашкова

Судьи                                                                                                                    О.А. Тиминская

Н.В. Еремичева

i