Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.03.2012 по делу n А23-2148/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

19 марта 2012 года

                                                      Дело № А23-2148/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 13 марта 2012 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 19 марта 2012 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего      Тиминской О.А.,

судей                                      Тимашковой Е.Н., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи                  Тиминской О.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Лаврухиной А.Н.,

рассмотрев апелляционную жалобу Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Козельский»

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 11.01.2012 по делу  № А23-2148/2011 (судья Аникина Е.А.), принятое по заявлению Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Козельский» (ОГРН 1024000669880, ИНН 4009001616)

к Межрайонной ИФНС России № 1 по Калужской области

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2011 № 7  в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 года в сумме 9 300 143 рублей, начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере               2 033 266 рублей  85 копеек и начисления штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме 662 486 рублей,

 при участии:

от заявителя:  не явились, извещены надлежащим образом,

от ответчика: Грибова Е.Н. -  главный специалист эксперт правового отдела (доверенность № 3 от 12.03.2012); Шульгин О.Ю.- заместитель начальника правового отдела (доверенность № 2 от 07.02.2012),

установил:

Отдел вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Козельскому району (далее – Отдел, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 31.03.2011 №7 в части требования об уплате недоимки по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в сумме 9 300 143 руб., начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в размере 2 033 266 руб. 85 коп. и начисления штрафа за неполную уплату налога на прибыль организаций в сумме           662 486 рублей.

На основании представленных Отделом вневедомственной охраны при Отделе внутренних дел по Козельскому району ходатайства и доказательств изменения наименования, суд в силу положений статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произвел замену заявителя по настоящему делу на Отдел вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Козельский».

Решением суда от 11.01.2012 заявленные требования частично удовлетворены. Решение Инспекции от  31.03.2011 № 7  признано недействительным в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 596 237 руб. 40 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимся судебным актом, Отдел подал апелляционную жалобу.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела без его участия, в связи с чем апелляционная инстанция находит возможным провести судебное заседание в его отсутствие в порядке ст.ст. 266, 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции,  исходя из следующего.

Судом установлено, что Отдел вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Козельский» зарегистрирован в качестве юридического лица, внесен в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000669880, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Калужской области.

Инспекцией проведена выездная налоговая  проверка Отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Козельский» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе налога на прибыль организаций, за 2007-2009 годы.

Результаты проверки оформлены актом выездной налоговой проверки от 05.03.2011 № 6.

Рассмотрев акт проверки  31.03.2011,  возражения, представленные налогоплательщиком, Инспекция вынесла решение № 7 о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль в виде штрафа в общем размере 662 486 руб.

Основанием для доначисления налога на прибыль и начисления пени послужил вывод налогового органа о занижении Отделом в нарушение пункта 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации дохода от реализации на 41 424 471 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 17.09.2011 № 42-04-10/04365 апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение налогового органа не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы налогоплательщика, Отдел обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителя, суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что средства, получаемые подразделениями вневедомственной охраны в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, являются выручкой от реализации товаров, работ, услуг (ст. ст. 39, 249 НК РФ) и, соответственно, должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в порядке, определенном гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со  ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями ст. 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

Согласно п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абзац 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Из материалов дела следует, что ОВО МОМВД России «Козельский» юридическим и физическим лицам на возмездной основе оказаны услуги по охране их имущества в      2007 году на сумму 11 147 039 рублей, в 2008 году на сумму 14 234 170 рублей, в 2009 году на сумму 16 043 262 рубля, которые не были учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль за соответствующие налоговые периоды.

Согласно представленной выписке из лицевого счета № 06188751850 ОВО МОМВД России «Козельский» о движении средств за 2007 год денежные средства,       полученные      от      возмездного       оказания      услуг      подразделениями

вневедомственной охраны, в том числе в рамках договоров по охране имущества юридических и физических лиц, отражены в разделе 1 «Поступления средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» в сумме                       11 104 062 рублей.

Согласно представленной выписке из лицевого счета № 06188751850 ОВО МОМВД России «Козельский» о движении средств за 2008 год денежные средства, полученные от возмездного оказания услуг подразделениями вневедомственной охраны, в том числе в рамках договоров по охране имущества юридических и физических лиц, отражены в разделе 2 «Операции со средствами от приносящей доход деятельности» в сумме 14 246 688 рублей.

Согласно представленной выписке из лицевого счета № 03371751850 ОВО МОМВД России «Козельский» о движении средств за 2009 год денежные средства,       полученные      от      возмездного       оказания      услуг      подразделениями

вневедомственной охраны, в том числе в рамках договоров по охране имущества юридических и физических лиц, отражены в разделе 3.2 «Операции со средствами от приносящей доход деятельности» в сумме 15 943 558 рублей.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что все денежные средства, поступившие на счет от приносящей доход деятельности, открытый в Отделении по Козельскому району Управления федерального казначейства по Калужской области, перечислены в доход федерального бюджета без уплаты налога на прибыль организаций, кроме доходов в размере 39 025 рублей, полученных от выдачи справок, техзадания, технадзора до заключения договоров, кроссировки телефонов, с которых исчислен и уплачен в бюджет налог на прибыль в сумме 9 139 рублей.

 Таким образом, в проверяемый период полученные Отделом за оказание охранных услуг сторонним организациям денежные средства в соответствии со статьей 51 Бюджетного кодекса Российской Федерации в полном объеме поступали на лицевой счет по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Однако в нарушение п. 1 ст. 249 НК РФ эти денежные средства не были включены в налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль.

 Ссылка истца на правовую позицию Высшего Арбитражного Суда РФ не может быть принята во внимание.

   Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации действительно неоднократно рассматривались вопросы налогообложения подразделений вневедомственной охраны. В отношении налога на прибыль суд надзорной инстанции сделал вывод, что средства, поступающие подразделениям вневедомственной охраны в качестве платы за услуги по охранной деятельности, носят целевой характер и не могут быть признаны доходами в смысле, придаваемом им статьей 41 НК РФ.

   Указанный вывод содержится в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2002 N 12385/01 и от 21.10.2003           N 5953/03 и основан на нормах статьи 35 Закона Российской Федерации от 18.04.1991            N 1026-1 "О милиции" и Положении о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 14.08.1992 N 589, согласно которым финансирование милиции осуществляется как за счет средств бюджетной системы Российской Федерации, так и средств, поступающих от организаций на основе заключенных договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации. Содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

  Исходя из названных актов законодательства было признано существование особого способа целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные платные услуги, что позволило квалифицировать соответствующие поступления в качестве доходов, не учитываемых на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

   Вместе с тем в дальнейшем Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" в Закон "О милиции" были внесены изменения, которыми из статьи 35 исключены положения о финансировании подразделений милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров. Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.08.2005 N 489 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29 января 2000 года N 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации Постановления Совета Министров СССР от 22 февраля 1988 года N 263 в связи с Федеральным законом "О Федеральном бюджете на 2005 год" в Положение о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации внесены изменения, которыми из пункта 10 исключены положения о содержании вневедомственной охраны за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников; также утратил силу пункт 11 данного Положения.

Согласно Положению о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской