Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.04.2012 по делу n А23–4215/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1, [email protected]

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Тула

02 апреля 2012 года                                                     Дело № А23–4215/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 28.03.2012.

Полный текст постановления изготовлен 02.04.2012.

         Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Еремичевой Н.В., судей Тиминской О.А., Тимашковой Е.Н.,  при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Салимовой О.Я., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу  отдела  вневедомственной охраны МО МВД России «Дзержинский» на решение Арбитражного суда Калужской области                        от 20.01.2012 по делу  № А23–4215/2011 (судья Аникина Е.А.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области (Калужская область, Дзержинский район, г. Кондрово, ул. Советская, д. 8): Реус П.П. – специалиста-эксперта правового отдела (доверенность от 10.01.2012 № 1),

от отдела вневедомственной охраны МО МВД России «Дзержинский»                   (ОГРН 1024000568690, Калужская область, Дзержинский район, г. Кондрово, ул. Комсомольская, д. 22): не явились, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (далее  по тексту –  Инспекция, налоговый  орган) обратилась  в  Арбитражный  суд Калужской области с заявлением о взыскании с отдела вневедомственной охраны при ОВД по Дзержинскому району (Калужская область, Дзержинский район, г. Кондрово, ул. Комсомольская, д. 22) недоимки по налогу на прибыль организаций в сумме 7 962 772 рублей, пени в сумме  2 292 592 рублей и штрафных санкций в сумме 1 118 904 рублей, всего –  11 374 268 рублей.

В порядке ст. 48 АПК РФ на основании ходатайства ответчика о переименовании произведена замена стороны по делу – отдела вневедомственной охраны при ОВД по Дзержинскому району на отдел вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Дзержинский».

Решением Арбитражного суда Калужской области от 20.01.2012 заявленные требования Инспекции  удовлетворены частично.

В доход соответствующего бюджета с отдела вневедомственной охраны межмуниципального отдела МВД России «Дзержинский»  взыскан налог на прибыль организаций в общей сумме 7 962 772 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме                   2 292 592 руб., штраф в сумме 18 648 руб. 40 коп., всего – в сумме                 10 274 012 руб. 40 коп.  В остальной части заявленных требований отказано. 

Не согласившись с указанным решением суда, ОВО МОМВД России «Дзержинский» обратился с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, а также на недоказанность Инспекцией обстоятельств, имеющих значение для дела, которые суд посчитал установленными, и на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела, и принять по делу новый судебный акт.

В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная ИФНС России № 2 по Калужской области, опровергая доводы жалобы, считает, что судом первой инстанции сделаны правильные  выводы, и просит в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

ОВО МОМВД России «Дзержинский» в судебное заседание своих представителей не направил, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, что подтверждается имеющимся в материалах дела уведомлением.

На основании ст.ст. 123, 156 АПК РФ дело рассматривалось в отсутствие  представителей Отдела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе и в отзыве на нее, заслушав пояснения представителя Инспекции, явившегося в судебное заседание, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

 Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией  Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области проведена выездная налоговая проверка ОВО при ОВД по Дзержинскому району по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

Выявленные Инспекцией в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте выездной налоговой проверки от 05.03.2011 № 002/11-0.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Отделом возражений Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области принято решение от 31.03.2011 № 003/11-0 о привлечении Отдела к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в сумме 1 118 904 руб.

Кроме того, указанным решением Отделу доначислен налог на прибыль организаций в сумме 7 962 772 руб., а также начислены пени за несвоевременную его уплату в сумме 2 292 592 руб.

В обоснование принятого решения Инспекция сослалась на занижение ОВО при ОВД по Дзержинскому району налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2007-2009 годы в результате невключения в состав доходов от реализации средств, полученных Отделом в соответствии с заключенными договорами по охране имущества юридических и физических  лиц, предоставления иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан. 

 На основании ст.ст. 101, 101.2 НК РФ налогоплательщик обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Калужской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления от 11.05.2011 № 42-04-10/04366 указанное решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области оставлено без изменения.

В порядке ст. 70 НК РФ Инспекцией в  адрес Отдела 24.05.2011 направлено  требование  от 23.05.2011 №  410 об уплате  налога,  сбора,  пени,  которым ему  предложено в  срок до 15.06.2011 уплатить соответствующие суммы.

Поскольку в добровольном порядке требование Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области Отделом не исполнено, налоговый орган, учитывая, что Отдел является бюджетным учреждением, обратился за взысканием налога, пеней и штрафа в судебном порядке.

Рассматривая спор по существу, суд первой инстанции признал требования налогового органа обоснованными.

Суд апелляционной инстанции согласен с данным выводом по следующим основаниям.

Согласно ст. 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями Кодекса.

В силу п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных      ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом положениями ст. 321.1 НК РФ (действовавшей до 01.01.2011) были установлены особенности ведения налогового учета, исчисления и уплаты налога на прибыль бюджетными учреждениями.

На основании п. 1 ст. 321.1 НК РФ налогоплательщики - бюджетные учреждения, финансируемые за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также получающие доходы от иных источников, в целях налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет иных источников.

Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности (абз. 3 п. 1 ст. 321.1 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 321.1 НК РФ, если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала (с 01.01.2006 включены расходы на ремонт основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств) за счет двух источников, то в целях налогообложения принятие таких расходов на уменьшение доходов, полученных от предпринимательской деятельности и средств целевого финансирования, производится пропорционально объему средств, полученных от предпринимательской деятельности, в общей сумме доходов (включая средства целевого финансирования).

Ранее из положений ст. 35 Закона РФ от 18.04.1991 № 1026-1                             «О милиции» следовало, что финансирование милиции осуществляется за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, средств, поступающих от организаций на основе заключенных в установленном порядке договоров, и иных поступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации, законами и иными правовыми актами субъектов Российской Федерации. Подразделения милиции вневедомственной охраны при органах внутренних дел финансируются за счет средств, поступающих на основе договоров.

Положением о вневедомственной охране при органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ             от 14.08.1992 № 589, предусматривалось, что содержание вневедомственной охраны осуществляется за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников. При этом расходование средств на содержание подразделений вневедомственной охраны осуществляется по утвержденной в установленном порядке смете доходов и расходов по нормам и нормативам, применяемым в системе МВД РФ. По существу Законом «О милиции» был предусмотрен особый способ целевого финансирования вневедомственной охраны за счет средств, получаемых от организаций и граждан за оказанные им платные услуги.

Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» в Закон «О милиции» были внесены изменения, согласно которым из ст. 35 были исключены положения о финансировании подразделений вневедомственной охраны при органах внутренних дел за счет средств, поступающих на основе договоров.

Постановлением Правительства РФ от 04.08.2005 № 489                                     «Об изменении и признании утратившими силу некоторых постановлений Правительства Российской Федерации, приостановлении действия постановления Правительства Российской Федерации от 29.01.2000 № 82 и признании не действующим на территории Российской Федерации постановления Совета Министров СССР от 22.02.1988 № 263 в связи с Федеральным законом «О Федеральном бюджете на 2005 год» в Положение от 14.08.1992 № 589 были внесены изменения, согласно которым из п. 10 исключены положения об осуществлении вневедомственной охраной своей деятельности на принципах самоокупаемости, самофинансирования и о содержании за счет специальных (внебюджетных) средств, поступающих по договорам от собственников.

Кроме этого, утратил силу п. 11 данного Положения, согласно которому фонд оплаты труда работников вневедомственной охраны формируется в пределах 80 процентов от средств, поступающих по договорам от собственников. Средства, остающиеся в распоряжении вневедомственной охраны после уплаты налогов, изъятию не подлежат. Они накапливаются на счетах и расходуются на развитие вневедомственной охраны, финансирование социальных программ. За счет остатка неиспользованных средств производятся также отчисления в централизованный резервный фонд, из которого возмещаются убытки от крупных краж и пожаров. Положение о централизованном резервном фонде утверждается Министерством внутренних дел Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с действующей редакцией Положения от 14.08.1992                    № 589 оплата охраны объектов и других услуг производится по договорным ценам с учетом экономически обоснованных затрат и 5-процентного превышения доходов над расходами для возмещения убытков в связи с кражами и пожарами (п. 10).

Финансовое обеспечение деятельности вневедомственной охраны осуществляется за счет средств федерального бюджета.

В ст. 24 Федерального закона от 19.12.2006 №  238-ФЗ «О федеральном бюджете на 2007 год»,  ст. 6 Федеральных законов от 24.07.2007 № 198-ФЗ                      «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» и от 24.11.2008 №  204-ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что средства, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, до перечисления полученных от осуществления услуг по охране имущества средств в бюджет подразделениям вневедомственной охраны необходимо уплатить налоги, сборы и иные обязательные платежи в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ОВО при ОВД по Дзержинскому  району оказывал услуги юридическим и физическим лицам в соответствии с заключенными договорами по охране их имущества                         в 2007 году на сумму  9 867 729 руб., в 2008 году на сумму 12 102 199 руб.,                              в 2009 году на сумму 13 449 944 руб.

Согласно представленной отделением по Дзержинскому району УФК Калужской области выписке из лицевого счета