Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.04.2012 по делу n А23-885/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД ул. Староникитская, д.1,  г. Тула,  300041, [email protected]

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г.Тула                                                                             

16 апреля 2012 года                                                             Дело № А23-885/2011

        Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2012 года.

        Постановление в полном объеме изготовлено 16 апреля 2012 года.

        Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Тимашковой Е.Н., судей Полынкиной Н.А., Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Коротковой Д.И., рассмотрел апелляционную жалобу  ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение» на решение Арбитражного суда Калужской области от 21 февраля 2012 года по делу                                        № А23-885/2011 (судья Ипатов А.Н.).

        В заседании приняли участие представители:

        от ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение» –                          Коженкова А.В. (доверенность от 24.11.2011);

        от МИФНС России № 2 по Калужской области – Ульянов А.В. (доверенность от 11.01.2012 № 3).

    Изучив материалы дела,  Двадцатый арбитражный апелляционный суд установил следующее.

         Открытое акционерное общество «Ново-Пятовское производственное объединение» (Калужская область, Дзержинский район, д. Жилетово,                   ОГРН 1024000566391, ИНН 4004011025) (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (Калужская область, Дзержинский район, г. Кондрово, ул. Советская, д. 8, ОГРН 1044003104045, ИНН 4004015005) (далее – Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании частично недействительным решения от 14.12.2010 № 024/10-0 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

   К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено открытое акционерное общество «Реестр», в лице филиала                                      ОАО «Реестр-Калуга» (г. Калуга, ул. Суворова, д. 121).

   В порядке ст. 49 АПК РФ Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение МИФНС России № 2 по Калужской области № 024/10-0 от 14.12.2010 в части:

– подпункта 1.1. пункта 1 в части уплаты штрафа за неполную уплату сумм налога на имущество организаций в размере 14 685 руб.;

– подпункта 1.2. пункта 1 в части уплаты штрафа за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 186 253 руб.;

– подпункта 1.3. пункта 1 в части уплаты штрафа за неполную уплату сумм единого социального налога в размере 187 706 руб.;

– подпункта 2.1 пункта 2 в части уплаты пени по НДС в размере                   520 130 руб.;

– подпункта 2.4. пункта 2 в части уплаты пени по ЕСН в размере 712 907 руб.;

– подпункта 2.6. пункта 2 в части уплаты пени по налогу на имущество организаций в размере 82 751 руб.;

– подпункта 3.1.1. пункта 3 в части уплаты недоимки по НДС в размере                      2 892 214 руб., в том числе: за 2007 г. – 1 456 430 руб.; за 2008-2009 г. –                          1 435 784 руб.;

– подпункта 3.1.2. пункта 3 в части уплаты недоимки по налогу на имущество организаций за 2007 г. в размере 220 270 руб.;

– подпункта 3.1.4. пункта 3 в части уплаты недоимки по ЕСН за 2007 г. в размере 1 126 247 руб.;

– подпунктов 1.1, 1.2, 1.3 пункта 3.2;

– подпунктов 2.1, 2.4, 2.6 пункта 3.3.

  Решением Арбитражного суда Калужской области от 09.06.2011 заявленные требования удовлетворены.

  Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 решение Арбитражного суда Калужской области от 09.06.2011 отменено в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области от 14.02.2010 № 024/10-0 в отношении доначисления НДС в сумме 28 755 руб. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

  Постановлением Федерального арбитражного суда Центрального округа от 08.12.2011 решение Арбитражного суда Калужской области от 09.06.2011 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.08.2011 отменены в части признания недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области от 14.02.2010                        № 024/10-0 о доначислении налогов, пени и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по эпизоду, связанному с применением упрощенной системы налогообложения, в этой части дело передано на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

  При новом рассмотрении в судебном заседании заявитель уточнил требования и просил суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области от 14.02.2010 № 024/10-0 в части:

– привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на имущество организаций в результате занижения налоговой базы в виде уплаты штрафа в размере 14 685 руб. (пп. 1 п. 1.1 ч. 1);

– привлечения к ответственности за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на имущество в виде уплаты штрафа в размере 22 027 руб. (пп. 2 п. 1.1 ч. 1);

– привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере       36 214 руб. (пп. 1 п. 1.2 ч. 1);

– привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ  за непредставление в установленный срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде уплаты штрафа в размере 54 321 руб.           (пп. 2    п. 1.2 ч. 1);

– привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату сумм единого социального налога в виде уплаты штрафа в размере                75 083 руб., в том числе: в ФБ – 37 542 руб., в ФСС –  18 145 руб., в ФФОМС – 6 883 руб., в ТФОМС – 12 513 руб. (пп. 1 п. 1.3 ч. 1);

– привлечения к ответственности по ст. 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации по единому социальному налогу в виде уплаты штрафа в размере 112 625 руб., в том числе: в ФБ – 86 634 руб., в ФСС – 12 562 руб., в ФФОМС – 4 765 руб., в ТФОМС – 8 662 руб. (пп. 2 п. 1.3 ч. 1);

– начисления пени по налогу на добавленную стоимость в размере                  261 922 руб. (пп. 1 п. 2.1 ч. 2);

– начисления пени по единому социальному налогу в размере 712 907 руб., в том числе: в ФБ – 490 180 руб., в ФСС – 105 713 руб., в ФФОМС –                  43 377 руб., в ТФОМС – 73 637 руб. (п. 2.4 ч. 2);

– начисления  пени  по  налогу на  имущество  организаций  в размере                  87 752 руб. (п.  2.6  ч.  2);

– уплаты недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2007 г. в размере        1 456 430 руб., в том числе: за 1 квартал 2007 г. –  125 735 руб.,                        за 2 квартал 2007 г. – 255 464 руб., за 3 квартал 2007 г. –  532 019 руб.;             за 4 квартал 2007 г. – 543 212 руб. (п.п. 3.1.1.  п. 3.1 ч. 3);

– уплаты недоимки по налогу на имущество организаций за 2007 г. в размере     220 271 руб. (п.п. 3.1.2 п. 3.1.1 ч. 3);

–  уплаты недоимки   по   единому   социальному налогу за 2007г. в размере          2 026 862 руб. (п.п. 3.1.4 п. 3.1.1 ч. 3);

– уплаты  штрафных  санкций  по  налогу на  имущество организаций в размере 39 209 руб. (п.п. 1.1. п. 3.2.);

– уплаты штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость   в размере 90 535 руб. (п.п. 1.2. п. 3.2.);

– уплаты штрафных санкций  по единому социальному налогу в размере      187 708 руб. (п.п. 1.3. п. 3.2.);

– уплаты пени по налогу на добавленную  стоимость в размере 261 922 руб. (п.п. 2.1. п.  3.3);

– уплаты пени по единому социальному налогу в размере 712 907 руб.       (п.п. 2.4. п. 3.3);

– уплаты  пени  по  налогу на  имущество  организаций  в размере 82 752 руб. (п.п. 2.6. п. 3.3);

– предложения сдать уточненные налоговые декларации: по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2007 год, на уменьшение налога в сумме 727 721 руб.; по налогу на прибыль организаций с отражением убытков за 2007 год в сумме 6 811 802 руб. (п. 7).   

   Решением Арбитражного суда Калужской области от 21.02.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с судебным актом, Общество подало апелляционную     жалобу, в которой просит его отменить, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права и неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела.

Представители третьего лица в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, что подтверждается уведомлением, имеющимся в деле.

Руководствуясь ст. 156 АПК РФ, апелляционный суд пришел к выводу, что неявка стороны не препятствует рассмотрению апелляционной жалобы по имеющимся в деле доказательствам, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Суд апелляционной инстанции, заслушав объяснения представителей сторон, исследовав  и оценив имеющиеся в    материалах дела доказательства, считает, что обжалуемое  решение суда не подлежит отмене по следующим основаниям.

        Как усматривается из материалов дела, открытое акционерное общество «Ново-Пятовское            производственное объединение» зарегистрировано в  качестве юридического лица, внесено в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1024000566391, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области.

Межрайонной ИФНС России № 2 по Калужской области на основании решения начальника Инспекции от 08.06.2010 № 14 проведена выездная налоговая проверка открытого акционерного общества «Ново-Пятовское производственное объединение» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2007 по 31.12.2009.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 12.11.2010 № 022/10-0, по итогам рассмотрения которого налоговым органом вынесено решение № 024/10-0 от 14.12.2010 о привлечении открытого акционерного общества «Ново-Пятовское производственное объединение» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно данному решению ОАО «НППО» привлечено к налоговой ответственности, в том числе в связи с неправомерным применением Обществом упрощенной системы налогообложения в 2007 г. вследствие превышения установленной законом доли участия в нем других юридических лиц.

Общество, не согласившись с названным решением, обжаловало его в апелляционном порядке в УФНС по Калужской области, решением которого  от 14.02.2011 № 42-04-10/01279 ненормативный акт Инспекции оставлен без изменения.

ОАО «НППО», посчитав решение от 14.12.2011 № 024/10-0 частично не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушающим его права как налогоплательщика, обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассматривая дело  по существу и отказывая в удовлетворении      заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Отправляя дело на новое рассмотрение в части доначисления налогов, пени и привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений по эпизоду, связанному с применением упрощенной системы налогообложения, суд кассационной инстанции указал на необходимость при новом рассмотрении дела на основании имеющейся доказательственной базы о структуре распределения акций                                   ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение» установить долю непосредственного участия других организаций в данной организации за 2007 г. (состав акционеров менялся в течение года) и, исходя из п.п. 14 п. 3  ст. 346.12 НК РФ, сделать вывод о правомерности начисления налогов, пени и налоговой санкции по общепринятой системе налогообложения.

В силу части 2 статьи 289 АПК РФ указания арбитражного суда кассационной инстанции, в том числе на толкование закона, изложенные в его постановлении об отмене решения, постановления суда первой, апелляционной инстанций, обязательны для арбитражного суда, вновь рассматривающего данное дело.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 НК РФ налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (единого налога), признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой                    26.2 НК РФ.

В силу пункта 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно подпункту 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более                         25 процентов.

В соответствии с постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2004 № 3114/04 под непосредственным участием других организаций в целях применения п.п. 14 п. 3                                        ст. 346.12 НК РФ следует понимать участие (вклад) в образовании имущества (уставного капитала) организации. При этом под последней понимается организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом.

В силу ст. 48 ГК РФ под участием в организации понимается участие в образовании имущества организации ее участников (учредителей). Таким образом, можно сделать вывод о том, что речь идет об участии в уставном капитале.

Как следует из информации, полученной налоговым органом от регистратора ОАО «Реестр» в лице филиала «Реестр-Калуга», о структуре распределения акций ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение», по состоянию на 01.01.2007 юридическим лицам принадлежали 185 801 шт. акций, что составляет 43,595 % от уставного капитала ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение».

В справке регистратора ОАО «Реестр» в лице филиала «Реестр-Калуга» о структуре распределения акций ОАО «Ново-Пятовское производственное объединение» по состоянию на 01.01.2007 указаны