Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2012 по делу n А62-291/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

                                                     Дело № А62-291/2012

Резолютивная часть постановления объявлена  01.08.2012

Постановление в полном объеме изготовлено   06.08.2012

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Дорошковой А.Г., судей Полынкиной Н.А. и Стахановой В.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Волковой И.А., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-2950/2012) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Смоленску на решение Арбитражного суда Смоленской области от 05 мая  2012 года по делу №  А62-291/2012 (судья Бажанова Е.Г.), принятое по заявлению общества  с  ограниченной  ответственностью  «Трейдер»   (ОГРН 1026701449389; ИНН 6730042364) к  Инспекции  Федеральной  налоговой  службы  по           г.  Смоленску  (ОГРН 1106731005260; ИНН 6732000017) о признании частично недействительным решения   № 14/49 от 28.09.2011,   при участии от заявителя –                    Костина Ю.И., директор; Зверькова И.С. (доверенность от 31.07.2012); от ответчика – Асновской Т.М., (доверенность от 01.08.2012); Добровольской А.Г.  (доверенность от 27.01.2012  № 07-03/002137); Близнюк М.В.  (доверенность от 13.01.2012 № 05-03/000605), установил следующее.

Общество  с  ограниченной  ответственностью  «Трейдер»  (далее  – Общество)   обратилось  в  арбитражный  суд  с заявлением  о  признании  недействительным  решения  Инспекции Федеральной  налоговой  службы  России  по  городу  Смоленску  (далее  – инспекция, налоговый орган) от 28.09.2011  № 14/49  о привлечении к  ответственности  за  совершение  налогового  правонарушения  в  части доначисления  штрафов  по  налогу  на  прибыль  и  налогу  на  добавленную стоимость  в  сумме  142 690  руб.  (пункт  2),  пени  по  налогу  на  прибыль  и налогу  на  добавленную  стоимость  в  сумме  233 994,31  руб.  (пункт  3), недоимки  по  налогу  на  прибыль  в  размере  508 458  руб.  и  налогу  на добавленную  стоимость  (2  –  4  кварталы  2008  года)  в  размере  328 443  руб. (подпункт  4.1  пункта  4);  предложения  уплатить  указанные  доначисления (подпункты  4.2,  4.3  пункта  4)  и  указания  о  внесении  необходимых исправлений  в  документы  бухгалтерского  и  налогового  учета  (пункт  5)  (с учетом  уточнения).

Решением арбитражного суда от 05.05.2012 заявленные требования удовлетворены.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Смоленску в апелляционной жалобе просит решение  отменить.

Суд апелляционной инстанции,   исследовав и оценив доводы апелляционной жалобы,  имеющиеся в материалах дела доказательства, не находит оснований для изменения  судебного акта в обжалуемой части.

Согласно материалам дела налоговым органом  проведена  выездная проверка Общества  по  вопросам  соблюдения  законодательства  о  налогах  и сборах  за  период  с  01.01.2008  по  28.02.2011,  по  результатам  которой составлен  акт  №  14/48  от  24.08.2011  и  принято  решение  от 28.09.2011  №  14/49    о  привлечении  Общества к  ответственности  за совершение налогового правонарушения. 

Данным  решением   отказано  в  привлечении  Общества  к  налоговой  ответственности  за совершение  налогового  правонарушения  по  налогу  на  добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 – 2 кварталы 2008 года  в связи с истечением сроков давности привлечения к ответственности. Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  в виде штрафа в размере 101 568 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008 год (пункт 2.1), в виде штрафа за  неуплату НДС за 3 – 4 кварталы 2008 года (пункт 2.2);  начислены  пени  (по  состоянию  на  28.09.2011)  по  налогу  на  прибыль  в сумме 136 404 руб. (пункт 3.1.), по НДС в сумме 107 171 руб. (пункт 3.2);   также налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 508 458 руб. (пункт 4.1.1) и по НДС за 1 – 4 кварталы 2008 года в размере 381 344 руб. (пункт 4.1.2.) и  предписано  внести  необходимые  исправления  в  документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 5) (т. 1, л.д.47-48). 

Решением от 09.11.2011   №  122  Управления  ФНС  по  Смоленской области апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (т. 1, л. д. 54-60).

 Основанием  для  доначисления  налога  на  прибыль  за  2008  год  и налога  на  добавленную  стоимость  за  2 - 4  кварталы  2008  года  в оспариваемых  размерах  послужили  выводы  налогового  органа  о неправомерном включении Обществом в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы, сумм затрат, понесенных в рамках финансово-хозяйственных  взаимоотношений  с  ООО  «Ритек»  по  поставке  товаров (горюче-смазочные  материалы),  а  также  о  необоснованном  применении налоговых  вычетов  по  налогу  на  добавленную  стоимость  по  счетам-фактурам, выписанным в его адрес данным контрагентом. 

При  этом  Инспекция  исходила  из  того,  что  данный  контрагент налоговую и бухгалтерскую отчетность не представлял (последняя налоговая отчетность  представлена  за  2006  год  с  нулевыми  показателями);  в  течении 2008 года не производил перечисление в бюджет налогов; имеет 4 признака фирмы  «однодневки»  («массовые»  адрес  регистрации,  руководитель, учредитель, заявитель); вид деятельности по ОКВЭД -51.70 – прочая оптовая торговля;  сведения о  транспорте и имуществе в базе данных ИФНС России № 6 по г. Москве отсутствуют; 16.01.2009 организация снята с учета в связи с исключением  из  ЕГРЮЛ  по  решению  регистрирующего  органа;  ООО «Ритек» осуществляло расчеты в неблагонадежном банке (15.04.2009 у ООО «Коммерческий  банк  «Сибирско-Московский  коммерческий  банк»  отозвана лицензия;  решением  Арбитражного  суда  г. Москвы  от  16.06.2009  по  делу А40-51088/09-70-163  банк  признан  несостоятельным  (банкротом));  учредитель  и  директор  Муравьев  М.А.  отрицает  свое  отношение  к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Ритек»; согласно заключению эксперта  от  01.06.2011  №  39/2011  все  подписи  от  имени  директора  и учредителя  ООО  «Ритек»  Муравьева  М.А. в первичных бухгалтерских документах и договорах выполнены  другим  лицом; сведения  о  перечислении  денежных  средств  за  аренду  основных  средств, машин,  транспортных  средств,  механизмов,  оборудования,  складских помещений,  транспортировку  грузов  по  расчетному  счету  отсутствуют; анализ расчетного  счета ООО «Ритек» свидетельствует о несопоставимости приобретаемого  и  реализуемого  этим  контрагентом  ассортимента  товара,  а также о неопределенности сферы его деятельности. 

В   ходе  выездной  налоговой  проверки было  установлено,  что налогоплательщиком  не  представлены  товарно-транспортные  накладные  на товар,  поставленный  от  ООО  «Ритек».  По  мнению  налогового  органа, представленные  Обществом  товарные  накладные  (форма  №  ТОРГ-12)  не выступают  в  качестве  самостоятельного  документа,  а  рассматриваются  как неотъемлемая  часть  товарно-транспортной  накладной;  представленные Обществом  первичные  документы  по  спорному  контрагенту  содержат недостоверные  данные  и  существенные  пороки  в  оформлении  (в  товарных накладных  не   заполнены  графы:  вид  упаковки,  количество  в  одном месте, место штук,  всего  мест, масса  груза  брутто;  отсутствуют  ссылки  на номер  и  дату  товарно-транспортных  накладных;  в  представленных Обществом  счетах-фактурах  в  графе  «грузоотправитель  и  его  адрес» отсутствует  наименование  грузоотправителя,  а  в  графе  «грузополучатель  и его адрес» отсутствует адрес грузополучателя). 

Данные   обстоятельства  послужили  основанием  для  вывода налогового  органа  о  том,  что  представленные  Обществом  документы  в подтверждение  понесенных  расходов  по  финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Ритек» не соответствуют требованиям пункта 2  статьи  169  НК  РФ,  пункта  1  статьи  252  НК  РФ,  пункта  2  статьи  9 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете», как содержащие недостоверные сведения.

Не согласившись с решением налогового органа,  Общество  обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Рассмотрев дело по существу и удовлетворив заявленные требования, арбитражный суд правомерно исходил из следующего.

В силу пункта  1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право  уменьшить  общую  сумму  налога,  исчисленную  в  соответствии  со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. 

Согласно пункту   2  статьи  171 НК РФ  вычетам подлежат  суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а  также  имущественных  прав,  используемых  для  осуществления  операций, признаваемых объектами налогообложения, либо для перепродажи. 

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на  основании  счетов-фактур,  выставленных  продавцами  при  приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. 

Согласно ст.   247  НК  РФ  объектом  налогообложения  по  налогу  на прибыль организации является прибыль, полученная налогоплательщиком. 

 Прибылью  для  российских  организаций  признаются  полученные доходы,  уменьшенные  на  величину  расходов,  которые  определяются  в соответствии с главой 25 НК РФ. 

В силу п.  1  ст.  252  НК  РФ  налогоплательщик  уменьшает полученные  доходы  на  сумму  произведенных  расходов  (за  исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). 

Расходами  признаются  обоснованные  и  документально подтвержденные  затраты,  осуществленные  (понесенные) налогоплательщиком. 

Под  обоснованными  расходами  понимаются  экономически оправданные  затраты,  оценка  которых  выражена  в  денежной  форме.  Под документально  подтвержденными  расходами  понимаются  затраты, подтвержденные  документами,  оформленными  в  соответствии  с законодательством. 

Расходами  признаются  любые  затраты  при  условии,  что  они произведены  для  осуществления  деятельности,  направленной  на  получение дохода. 

Таким образом, главой 25 НК РФ при регулировании налогообложения прибыли  организаций  установлена  соотносимость  доходов  и  расходов  и связь  последних  именно  с  деятельностью  организации  по  извлечению прибыли. 

Исходя из изложенного    расходы,  обусловленные  необходимостью осуществления  организацией  своей  деятельности,  в  соответствии  с действующим  налоговым  законодательством  предполагают  признание  их экономически оправданными (обоснованными). 

При этом,   поскольку  уплата  сумм  налога  на  прибыль налогоплательщиком  –  организацией  является  налоговой  обязанностью,  то документы,  на  которые  ссылается  налогоплательщик  в  подтверждение исполнения  такой  обязанности,  должны  отвечать  предъявляемым требованиям  и  достоверно  свидетельствовать  об  обстоятельствах,  с которыми законодательство связывает налоговые последствия. 

Право  налогоплательщика  на  уменьшение  полученного  им  дохода  на сумму произведенных расходов является разновидностью налогового вычета, предоставляемого  добросовестным  налогоплательщикам  для  компенсации реально понесенных ими  затрат,  связанных  с  получением  дохода,  в  связи  с чем  обусловлено  необходимостью  подтверждения  надлежащими документами факта несения таких расходов. 

Поэтому затраты налогоплательщика, уменьшающие налоговую базу по налогу  на  прибыль,  должны  быть  реально  понесенными  и  документально подтвержденными,  а  сведения,  содержащиеся  в  этих  документах,  – достоверными. 

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ, п. 2 определения Конституционного  Суда  РФ                         №  138-О  от  25.07.2001  в  сфере  налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. 

Представление  налогоплательщиком  в  налоговый  орган  всех надлежащим  образом  оформленных  документов,  предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что  сведения,  содержащиеся  в  этих  документах,  неполны,  недостоверны  и (или) противоречивы. 

В  силу п. 1  ст. 54  НК  РФ  налогоплательщики-организации  исчисляют  налоговую  базу  по  итогам  каждого  налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных  документально  подтвержденных  данных  об  объектах,  подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. 

Статьей  313  НК  РФ  определено,  что  налогоплательщики  исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для  определения  налоговой  базы  по  налогу  на  основе  данных  первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. 

Положениями  Налогового  кодекса  Российской  Федерации  понятие «первичные  учетные  документы»  не  установлено,  в  связи  с  чем,  в  силу пункта  1  статьи  11  НК  РФ,  их  следует  определять  в  соответствии  с законодательством о бухгалтерском учете.

Согласно статье  9  Федерального  закона  Российской Федерации №  129-ФЗ  от  21.11.1996  «О бухгалтерском  учете»  все  хозяйственные  операции, проводимые  организацией,  должны  оформляться  оправдательными документами.  Эти  документы  служат  первичными  учетными  документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 

В соответствии с постановлением Госкомстата России № 132 от 25.12.1998                    «Об утверждении  унифицированных форм  первичной  учетной  документации  по учету  торговых  операций»  для  оформления  продажи  (отпуска)  товарно-материальных  ценностей  сторонней  организации  применяется  товарная накладная формы ТОРГ-12, которая составляется в двух экземплярах: первый остается  в  организации,  сдающей  товарно-материальные  ценности,  и является  основанием  для  их  списания;  второй  передается  сторонней организации и предназначается для оприходования этих ценностей.  При  этом  форма  товарной  накладной  №  ТОРГ-12  содержит  все основные  реквизиты,  установленные  пунктом  2  статьи  9  Федерального Закона  РФ  № 129-ФЗ  от  21.11.1996  для  документов  первичного бухгалтерского  учета,  в  том  числе,  наименование  должностей  лиц, ответственных  за  совершение  хозяйственной  операции  и  правильность  ее оформления, а