Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2012 по делу n А54-6857/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

      

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел.: [phone], факс [phone]

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула

Дело № А54-6857/2011

Резолютивная часть постановления объявлена 12.10.2012

Постановление изготовлено в полном объеме 18.10.2012

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Байрамовой Н.Ю., судей Дорошковой А.Г., Игнашиной Г.Д., при ведении протокола секретарем судебного заседания Верулидзе Н.Д., рассмотрев в открытом судебном заседании при содействии Арбитражного суда Рязанской области апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области                 (г. Касимов Рязанской области, ОГРН 1046218008870) на решение Арбитражного суда Рязанской области от 25.07.2012 по делу № А54-6857/2011 (судья Ушакова И.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Техно-Центр»                  (ст. Пилево Клепиковского района Рязанской области, ОГРН 1056218013422) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области, третье лицо – Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области                       (г. Рязань), о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за налоговое правонарушение от 08.06.2011 № 14-21/170дсп, при участии в судебном заседании 12.10.2012 (после перерыва) в Арбитражном суде Рязанской области от заявителя – Соловьевой А.А. (доверенность № 9 от 03.07.2012), от третьего лица – Брызгалиной Н.В. (доверенность от 28.05.2012), в отсутствие ООО «Техно-Центр», извещенного о времени и месте судебного заседания, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Техно-Центр» (далее – ООО «Техно-Центр», общество) обратилось с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Рязанской области (далее – МИФНС № 9 по Рязанской области, налоговый орган) о признании недействительным решения 08.06.2011 № 14-21/170 ДСП с учетом внесенных изменений решением Управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области (далее – УФНС по Рязанской области) от 25.08.2011        №15-12/09860 о привлечении ООО «Техно-Центр» к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятого по результатам повторной выездной налоговой проверки.

Решением арбитражного суда области от 25.07.2012 указанное решение МИФНС  № 9 по Рязанской области от 08.06.2011 № 14-21/170 ДСП с учетом внесенных изменений решением УФНС по Рязанской области от 25.08.2011 № 15-12/09860 признано недействительным в части штрафа по части 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в сумме 16 200 рублей (подпункт 1 пункта 1 решения), а также в части налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в размере 168 100 руб.        50 коп. (подпункт 3.1.1 пункта 3 решения).

При этом суд не согласился в выводом налогового органа о том, что обществу необходимо восстановить в 4 квартале 2007 года НДС, принятого к вычету, числящихся на балансе основных средств по состоянию на 01.01.2008 в размере 168 100 рублей 50 копеек, в связи с переходом общества на специальный налоговый режим по упрощенной системе налогообложения, а также в силу п. 1 ст. 257 НК РФ относящей к основным средствам имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей. Кроме того, отсутствие перечня истребуемых документов в оспариваемом решении налогового органа, в силу с п. 8 ст. 101 НК РФ послужило основанием для признания решения в указанной части также недействительным.

  Не соглашаясь с данным судебным актом, МИФНС № 9 по Рязанской области обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить указанное решение от 25.07.2012 и в удовлетворении требований заявителя отказать полностью. При этом заявитель жалобы указывает на то, что судом не исследованы все обстоятельства дела, что привело к принятию неправильного решения.

Налоговый орган ссылается на то, что обществом в арбитражном суде представлена новая книга покупок за 2007 год, дополнительные счета–фактуры, которые не были предметом изучения налоговым органом. При этом, в книге покупок за 3 и 4 квартал 2007 года в дополнительном листе не сделано записи об аннулировании ряда счетов-фактур на приобретение оборудования в 2007 году, а также не представлена уточненная налоговая декларация по НДС за данный налоговый период.

В отношении счет–фактуры № 000118/3 от 20.07.2007 на сумму 125 000 рублей, заявитель жалобы считает, что расходы по доставке оборудования подлежат восстановлению в 4 квартале 2007 года, в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ. Просит принять во внимание, что лимит стоимости основных средств у налогоплательщика в указанный период отсутствует.

В жалобе также содержится довод о том, что в соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документа и норма не содержит указания на конкретный перечень документов, подлежащий истребованию. Общество не представило доказательств соблюдения десятидневного срока, установленного для исполнения указанной обязанности.

В судебном заседании 11.10.2012 объявлялся перерыв до 11 часов 12.10.2012, поскольку отсутствовала техническая возможность проведения судебного заседания с использованием систем видео-конференцсвязи. Информация о перерыве была размещена на официальном сайте Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также доведена посредством телефонограмм до сторон.

 Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей МИФНС № 9 по Рязанской области и УФНС по Рязанской области, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции от 25.07.2012 следует оставить без изменения в силу следующего.

08.06.2011 начальник МИФНС № 9 по Рязанской области рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 28.04.2011 № 14–21/199дсп в отношении ООО «Техно–Цетр» принял решение № 14-21/170дсп о привлечении последнего к ответственности за налоговое правонарушение (т. 2, л.д. 16).

Названным решением от 08.06.2011 обществу начислен штраф по п.1 ст.126 НК РФ (непредставление в установленный срок документов в количестве 81 документ) в размере 16 200 рублей,  пени по НДС по сроку уплату 08.06.2011 – 19 134 рублей 12 копеек, недоимка в виде НДС в сумме 675 047 рублей 74 копеек. А также, предложено налогоплательщику внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (п. 4), уменьшить предъявленный к возмещению НДС в сумме       447 238 руб. 06 коп. (п. 5), в том числе: за 2 квартал 2007 года – 23 311 руб., за 3 квартал 2007 года – 154 712 руб. 06 коп., за 4 квартал 2007 года – 269 215 руб.

 Не согласившись с указанным решением инспекции, общество обратилось с апелляционной жалобой в УФНС по Рязанской области.

Рассмотрев жалобу УФНС по Рязанской области 25.08.2011 приняло решение        № 15-12/09860, которым внесены изменения в виде частичной отмены  НДС – 473 806 руб. 24 коп. (в том числе за 2 квартал 2007 года – 372 926 руб. 66 коп., за 4 квартал 2007 года – 100 879 руб. 58 коп.), а также пеней на указанную сумму налога, и отказа в заявленных вычетах по НДС в сумме 178 023 руб. 06 коп. (т. 1, л.д. 57).

  09.12.2011 ООО «Техно-Центр», полагая, что решение  08.06.2011 № 14-21/170 ДСП нарушает его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

  Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой нстанции обоснованно исходил из следующего.

В соответствии со ст. 143 НК РФ организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном ст. ст. 171, 172 НК РФ.

При этом в силу п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты, порядок применения которых определен статьей 172 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Из изложенного следует, что применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы налоговых вычетов в налоговой декларации не является основанием для уменьшения подлежащего уплате в бюджет по итогам налогового периода налога на добавленную стоимость. Наличие документов, обуславливающих применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, не заменяет их декларирования (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда от 26.04.11 г. № 23/11).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, в пункте 7 которых определено, что покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Согласно пункту 8 названных Правил счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

Согласно пункту 4 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - Порядок), являющемуся приложением к Приказу Минфина РФ от 15.10.09 г. № 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения", декларация составляется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных Кодексом, - на основании данных регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, общая сумма налоговых вычетов за налоговый период определяется на основании книги покупок, из которой данные о суммах налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателю за налоговый период на основании конкретных счетов-фактур, переносится в налоговую декларацию, и таким образом в налоговой декларации идентифицируется сумма заявленных вычетов по конкретным продавцам (поставщикам).

Как следует из материалов дела, за 2 квартал 2007 года к вычету по декларации (3-я уточненная) заявлен НДС в сумме 23 311 руб., подтвержденный книгой покупок (т. 1, л.д. 107), в которой отражен счет-фактура от 07.05.2007 № 7-12223 (т. 1, л.д. 121) на приобретение бревнотаски, отнесенной налоговым органом к основным средствам, в связи с чем НДС в этой части подлежит восстановлению в 4 квартале 2007 года. В 3 квартале 2007 года к вычету по декларации (3-я уточненная) заявлен НДС в сумме 470 713 руб., инспекция считает, что подтверждением данного вычета является книга покупок за 3 квартал 2007 года, в которой указана общая сумму НДС 498 465 руб. (т. 1, л.д. 108), в которой отражены счета-фактуры ООО «Камистанкоагрегат» от 15.08.2007 № 26253 (НДС 4811,19 руб.) - т. 1, л.д. 128, от 23.08.2007 № 12609 (НДС 85859,36 руб.) - т. 1, л.д. 126, от 14.08.2007 № 12608 (НДС 2295,41 руб.) - т. 1, л.д. 130 оборот, от 14.08.2007 № 12608/2 (НДС 67763,44 руб.) - т. 1, л.д. 127, от 14.08.2007 № 12613 (НДС 14607,46 руб.) - т. 1, л.д. 125, от 14.08.2007 № 12224 (НДС 18985,79 руб.) - т. 1, л.д. 123, от 27.08.2007 № 26272 (НДС 1962,04 руб.) - т. 1, л.д. 130.

Также в указанной книге покупок отражены счета–фактуры ООО «Союз» от 23.08.2007 № 000118/2 (НДС 188374,58 руб.) - т. 1, л.д. 131, от 23.08.2007 № 000118/3 (НДС 1906,78 руб.) - т. 1, л.д. 134.

Вычет по основным средствам заявлен всего на сумму 386 565 рублей 99 копеек. Кроме указанных счетов-фактур значатся другие счета-фактуры на остальную сумму 111 899 руб. (498 465 руб. -  386 566 руб.), которые в решении не указаны.

Налоговый орган считает, что именно эта книга покупок отражает те счет–фактуры, в отношении который заявлен НДС в третьей уточненной декларации на сумму 470 713 руб.

Налогоплательщик заявляет, что указанная книга покупок бала представлена налоговому органу с первой уточненной декларацией от 09.12.2009, в которой указан НДС (по строке 360 раздела 3) к уменьшению в сумме 498 465 руб. и которая была предметом рассмотрения выездной