Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.01.2013 по делу n А62-3958/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

земельного участка, в силу пункта 1 названной статьи, устанавливается в соответствии с федеральным законом об оценочной деятельности.

Федеральным законом от 22.07.2010 № 167-ФЗ в пункт 3 статьи 66 Земельного кодекса внесены изменения, согласно которым в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости. Одновременно в пункт 2 статьи 66 Кодекса названным Законом внесены изменения, согласно которым государственная кадастровая оценка земель должна проводиться в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности. Данное положение действует с 26.07.2010.

Таким образом, земельное законодательство не содержит запрета на возможность определения кадастровой стоимости земельного участка исходя из его рыночной стоимости, на что указано также в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 № 913/2011.

Вместе с тем сам по себе факт установления рыночной стоимости земельного участка не является основанием для автоматического отождествления ее с кадастровой стоимостью, поскольку действующим законодательством установлена процедура определения кадастровой стоимости земельного участка в целях налогообложения земельным налогом и доведения ее до сведения налогоплательщиков.

Из смысла статей 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения земельный участок может стать лишь после того, как он сформирован в порядке, установленном земельным законодательством; права на него зарегистрированы в порядке, установленном законодательством о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; в отношении него определена кадастровая стоимость, на основании которой определяется налоговая база для исчисления налога.

Все перечисленные обстоятельства подтверждают факт существования земельного участка как объекта недвижимого имущества, обладающего признаками индивидуально-определенной вещи.

Статья 70 ЗК РФ предусматривает необходимость осуществления в отношении земельных участков государственного кадастрового учета в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее по тексту – Закон № 221-ФЗ).

Пунктом 2 статьи 1 Закона № 221-ФЗ установлено, что государственный кадастр недвижимости представляет собой систематизированный свод сведений об учтенном в соответствии с названным Федеральным законом недвижимом имуществе.

  Государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных названным Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе (пункт 3 статьи 1 Закона № 221-ФЗ).

В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, указанные в статье 7 Закона № 221-ФЗ, в частности, сведения о виде объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение, объект незавершенного строительства); его кадастровом номере и дате внесения данного кадастрового номера в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок; площадь, определенная с учетом установленных в соответствии с названным Федеральным законом требований, если объектом недвижимости является, в частности, земельный участок; кадастровый номер объекта недвижимости, в результате раздела которого, выдела из которого или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с которым был образован другой объект недвижимости; кадастровый номер объекта недвижимости, образуемого из данного объекта недвижимости; кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, если объектом недвижимости является земельный участок; сведения о вещных правах на объект недвижимости в объеме сведений, определенных порядком ведения государственного кадастра недвижимости; сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в том числе дата утверждения результатов определения такой стоимости; категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок.

В силу изложенного в случае изменения любой из перечисленных в статье 7 Закона № 221-ФЗ характеристик земельного участка, в частности, площади земельного участка или его кадастровой стоимости, в государственный кадастр недвижимости подлежат внесению изменения, влекущие соответствующие юридические последствия как для правообладателей, так и для третьих лиц.

В силу пункта 14 статьи 396 НК РФ по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию                      на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

В соответствии с порядком проведения государственной кадастровой оценки земель, установленным постановлением Правительства Российской Федерации                             от 08.04.2000 № 316 «Об утверждении правил проведения государственной кадастровой оценки земель», названные Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории Российской Федерации для целей налогообложения и иных целей, установленных законом. Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости и его территориальными органами (пункт 1 Правил).

Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения (пункт 2 Правил). Государственная кадастровая оценка земель проводится не реже одного раза в     5 лет и не чаще одного раза в 3 года (пункт 3 Правил – в редакции, действующей в спорный период).

Из пункта 4 Правил следует, что государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

Пунктом 9 Правил установлено, что результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр.

Методические указания по государственной кадастровой оценке                                земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти (пункт 11 Правил).

При проведении государственного кадастрового учета вновь                                образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с                   изменением категории земель, вида разрешенного использования или                            уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель (пункт 13 Правил).

Таким образом, под государственной кадастровой оценкой земли                      понимается определение по установленным правилам и утверждение в                       установленном порядке кадастровой стоимости единицы земельной площади в              границах определенных оценочных зон, однородных по своему целевому назначению и виду функционального использования, выделенных на территории конкретного поселения.

При этом пунктом 5 Правил предусмотрено использование статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости при осуществлении государственной кадастровой оценки земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений, что, как указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в постановлении Президиума от 28.06.2011 № 913/2011, свидетельствует о связи между кадастровой и рыночной стоимостью земельного участка.

Соответственно, рыночная оценка земельного участка может быть признана его кадастровой стоимостью при условии внесения сведений о ней в государственный кадастр недвижимости в установленном порядке.

В случае возникновения спора по поводу государственной кадастровой оценки земель такой спор подлежит рассмотрению в судебном порядке (пункт 12 Правил).

Такой спор, как следует из правовой позиции, сформулированной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в упомянутом постановлении, будет иметь предметом изменение внесенной в государственный кадастр недвижимости органом государственного кадастрового учета кадастровой стоимости земельного участка на его рыночную стоимость, и он подлежит рассмотрению по общим правилам искового производства.

В этом случае установление судом рыночной стоимости земельного участка будет являться основанием для обязания органа кадастрового учета внести такую стоимость в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в законную силу соответствующего судебного акта.

Как справедливо отмечено судом первой инстанции, использованная налоговым органом при доначислении ООО «Автогараж на Тихвинке» земельного налога кадастровая стоимость данного земельного участка в размере 62 452 793 рублей  обществом самостоятельно была заявлена в налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год и соответствует данным уполномоченного регистрирующего органа за        2009 год.

           Судом установлено, что впоследствии заявитель обратился в Арбитражный                  суд Смоленской области с заявлением об определении кадастровой стоимости                   земельного участка с кадастровым номером 67:27:0031317:6 в размере                            рыночной стоимости земельного участка, соответствующей 6 173 363 рублям, которое рассмотрено в отдельном судебном производстве.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Смоленской           области от 11.07.2012 по делу № А62-3382/2012 суд обязал ФБУ «Кадастровая                палата» по Смоленской области внести в сведения Государственного кадастра               объектов недвижимости изменения в отношении земельного участка с                       кадастровым номером 67:27:0031317:6 площадью 7 411 кв. м, расположенного                    по адресу: г. Смоленск, пос. Тихвинка, д. 71, указав кадастровую стоимость в размере рыночной, а именно 6 173 363 рублей.

Согласно же мотивировочной части данного решения обязанность                                  органа государственного кадастрового учета внести соответствующие                            изменения возникает с момента вступления в законную силу судебного акта. Следовательно, рыночная стоимость земельного участка становится актуальной кадастровой стоимостью только с этого момента.

Таким образом, налоговая база по земельному налогу за соответствующий налоговый период (в данном случае 2009 год) не может быть исчислена, исходя из кадастровой стоимости, утвержденной в текущем налоговом периоде, что соответствует позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 21.09.2010  № 4453/10 по делу № А06-3508/2008.

С учетом изложенного для расчета земельного налога необходимо применять     кадастровую стоимость земельных участков, сведения о которой были                      доведены до налогоплательщика до 1 марта текущего налогового периода, определенную по состоянию на 01 января текущего года.

             Как следует из письма филиала ФГБУ «Федеральная кадастровая                             палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и                          картографии по Смоленской области» от 13.09.2012 № 05-01/4688, кадастровая             стоимость земельного участка с кадастровым номером 67:27:0031317:6 по состоянию на 01.01.2010 и 01.01.2011 составляла 62 452 793 рубля.

Судом установлено, что 10.07.2012 указанный земельный участок                            был снят с кадастрового учета, в связи с чем решение Арбитражного суда Смоленской области  от 11.07.2012 по делу № А62-3382/2010 филиалом не было исполнено.

С учетом вышеизложенного суд первой инстанции обоснованно отказал                      ООО «Автогараж на Тихвинке» в удовлетворении заявленного требования.

Ссылка заявителя апелляционной жалобы на то, что судом первой                          инстанции необоснованно не была принята во внимание уточненная                       налоговая декларация за 2009 год, представленная в налоговый орган                         17.08.2012, апелляционной коллегией судей признается несостоятельной,                     поскольку применительно к предмету настоящего спора – оспаривание                            решения инспекции в части произведенных начислений по земельному налогу, принятого по результатам выездной налоговой проверки, при которой налоговым органом учитывались данные, отраженные в имеющейся у него на момент проведения проверки  представленной обществом  налоговой декларации за 2009 год,  факт подачи                  ООО «Автогараж на Тихвинке» после принятия оспариваемого решения очередной корректирующей налоговой декларации не имеет правового значения.

Кроме того, как указано выше, рыночная стоимость земельного                             участка, установленная решением Арбитражного суда Смоленской области от 11.07.2012 по делу № А62-3382/2012, становится актуальной кадастровой стоимостью только с момента вступления его в законную силу, что свидетельствует о том, что к спорному налоговому периоду (2009 год), она не может быть применена.

Доводы, заявленные в апелляционной жалобе, являлись обоснованием                       позиции общества по делу, они не опровергают выводов суда, а направлены на переоценку фактических обстоятельств и доказательств, исследованных судом и получивших надлежащую правовую оценку.

Поскольку суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал                  обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения спора, дал                         оценку всем представленным сторонами в дело доказательствам,  нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отмену судебного акта,                   апелляционной инстанцией не выявлено, то основания для