Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.01.2013 по делу n А09-5085/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone],

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

Дело № А09-5085/2012

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2013 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 24 января 2013 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Тиминской О.А., судей Заикиной Н.В. и Тимашковой Е.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.В., рассмотрев в судебном заседании, проведенном путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Брянской области, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области на решение Арбитражного суда Брянской области от 06.11.2012 (судья Гоманюк Н.С.) по делу № А09-5085/2012, при участии от ООО «Дюма» – Симкова В.И. (доверенность от 17.07.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Брянской области – Батуро О.Н. (доверенность от 12.01.2013 № 02-01/000914),            Рублевской Ж.В. (доверенность от 09.01.2013 № 02-01/000002), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Дюма» (далее –                                          ООО «Дюма», Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Брянской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 24.02.2012 № 45 в части признания общества не уплатившим налог на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 274 387 рублей, привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) в виде взыскания штрафа в размере 2 571 рубль и по пункту 2 статьи 116 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере 135 429 рублей, а также начисления пени  по НДС в сумме 72  235 рублей.

Решением суда от 06.11.2012 заявленные требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе  налоговый орган просит решение суда отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.

Оценив доводы апелляционной жалобы, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции исходя из следующего.

Судом установлено, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты ряда налогов с 01.01.2008 по 31.12.2010.

По результатам проверки 23.12.2012 составлен акт выездной налоговой проверки № 45, и 24.02.2012 вынесено решение № 45 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Рассмотрев 05.04.2012 апелляционную жалобу налогоплательщика, Управление решение Инспекции оставило без изменения.

Полагая, что решение инспекции частично не соответствует налоговому законодательству и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Инспекция не представила достаточных доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на использование налоговой выгоды по НДС, в том числе того, что заявитель и его контрагенты действовали согласованно и целенаправленно для необоснованного получения возмещения НДС из бюджета, и того, что их взаимоотношения были обусловлены исключительно получением необоснованной налоговой выгоды и не имеют разумной хозяйственной цели.

При этом судом было установлено и не опровергнуто налоговым органом, что налогоплательщиком выполнены все необходимые условия для применения налоговых вычетов по НДС, предусмотренные статьями 171 и 172 Кодекса.

По правилам пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166  Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Порядок оформления и выставления счетов-фактур изложен в  статьях 168 и 169 Кодекса.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счете-фактуре, приведен в                 пункте 5 статьи 169 Кодекса.

Правовые последствия несоблюдения этих требований закреплены в пункте 2 статьи 169 Кодекса: счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты по НДС в проверяемый период было обусловлено принятием приобретенных товаров (работ, услуг) на учет, наличием счетов-фактур и соответствующих первичных документов, достоверно подтверждающих факт совершения хозяйственной операции.

В определении от 15.02.2005 № 93-О Конституционный Суд Российской Федерации указал на то, что по смыслу статьи 169 Кодекса соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъектов), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного НДС, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.

Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Кодекса, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм НДС из бюджета.

Вместе с тем Конституционный Суд Российской Федерации в определениях от 24.11.2005 № 452-О, от 18.04.2006 № 87-О, от 16.11.2006 № 467-О, от 20.03.2007                      № 209-О-О неоднократно подчеркивал, что разрешение споров о праве на налоговый вычет, касающихся выполнения обязанности по уплате налога, относится к компетенции арбитражных судов, которые не должны ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах и в случае сомнений в правомерности применения налогового вычета обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств (оплата покупателем товаров (работ, услуг), фактические отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т. п.).

В соответствии со статьей 313 Кодекса налоговая база формируется налогоплательщиком по данным налогового учета, подтверждением которого являются первичные учетные документы.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.

В порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточную и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Судом установлено, что в проверяемый период общество осуществляло оптовую торговлю через агентов и оптовую торговлю непродовольственными потребительскими товарами. Финансово-хозяйственную деятельность ООО «Дюма» осуществляло через обособленное подразделение, находящееся   по адресу: Московская область, г. Люберцы, ул. Красная, д.1.

В рассматриваемом случае инспекция указывает на то, что документы, положенные в основание уменьшения НДС от сделок, осуществленных ООО «Дюма» с ООО «МАКПРОМ» и ООО «Интесив», подписаны неуполномоченными лицами.

Вместе с тем при отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений, может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, связанных с заключением и исполнением договора (в том числе с основаниями, по которым налогоплательщиком был выбран соответствующий контрагент), а также иных обстоятельств, упомянутых в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».

О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

По рассматриваемому делу инспекцией в ходе проверки не было установлено ни одного из перечисленных обстоятельств, позволяющих усомниться в добросовестности налогоплательщика.

В ходе контрольных мероприятий налоговым органом установлено, что                     ООО «МАКПРОМ» и ООО «Интенсив» на момент осуществления хозяйственных операций были зарегистрированы в налоговых органах в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Так, ООО «МАКПРОМ»  зарегистрировано 25.01.2007 в ИФНС России № 1 по                        г. Москве по адресу: Москва, ул. Бауманская 20, стр. 7. Учредителем                                      ООО      «МАКПРОМ»       значится       Иванчишин      Александр Александрович, от имени которого и была подписана счет-фактура № МАК-000311 от 11.02.2011. При этом Иванчишин А.А. одновременно числится учредителем более 20 организаций,   зарегистрированных в г. Москве. Руководитель общества – Хуснутдинов Р.Х., который одновременно является  руководителем еще более 50 организаций, зарегистрированных в             Москве.

Среднесписочная численность работников ООО «МАКПРОМ» составляет 1 человек, имущество у  организации отсутствует, последняя бухгалтерская отчетность и декларация по НДС (не нулевая) представлены за 1 квартал 2008 года, организация имеет статус фирмы «однодневки».

Из показаний Иванчишина  А.А. следует, что никаких договоров от имени данного  общества  и касающиеся его  деятельности,  и документов, связанных с государственной регистрацией ООО «МАКПРОМ» не подписывал.

Согласно заключению эксперта Федерального бюджетного учреждения Брянской лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации от 02.12.2011 № 2506/3-7 подписи от имени руководителя ООО «МАПРОМ»                   Иванчишина А.А. в счет-фактуры от 11.02.2008 №  МАК-00031 и товарной накладной от 11.02.2008№ МАК-000342 выполнены не Иванчишиным А.А., а другим   лицом.

ООО «Интенсив» зарегистрировано 23.06.2008 в ИФНС России № 34 по г.   Москве по   адресу: Москва, ул. Щукинская, 42. Руководитель и учредитель данного общества – Колчин Алексей Александрович одновременно числится руководителем либо учредителем в 8 организациях, зарегистрированных  в       Москве.

Среднесписочная  численность работников ООО «Интенсив» составляет 1   человек, имущество у организации отсутствует, последняя налоговая декларация по НДС подана за 3 квартал 209 года, организация имеет статус фирмы «однодневки».

Из показаний Колчина А.А. следует, что никаких договоров от имени                         ООО «Интенсив» и связанных с государственной регистрацией данного общества  не подписывал.

Согласно заключению эксперта Федерального бюджетного учреждения Брянской лаборатории судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации от 28.12.2011 № 2505/3-7 подписи от имени руководителя ООО «Интенсив» Колчина А.А. в счетах-фактурах от 30.09.2009 № ИНТ-000070, от 01.10.2009 № ИНТ-00071 и товарных     накладных от 30.09.2009 № ИНТ-00074,  от 01.10.2009 № ИНТ-0075 выполнены не   Колчиным А.А., а   другим   лицом.

Таким образом, выводы налогового органа основаны в большей своей части на данных почерковедческой экспертизы и на показаниях руководителей контрагентов Общества, отрицающих факт наличия взаимоотношений с налогоплательщиком.

Поскольку экспертные заключения и показания физических лиц являются одними из всей совокупности доказательств по делу, при этом не являясь достаточными и неоспоримыми, суд первой инстанции обоснованно не принял экспертные заключения в качестве доказательства недостоверности представленных Обществом первичных документов.

Кроме того, свидетельские показания руководителей контрагентов налогоплательщика не могут являться достаточными основаниями для установления факта