Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2013 по делу n А23-3423/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

Староникитская ул., 1, г. Тула, 300041, тел. [phone], факс [phone],

e-mail: [email protected], сайт: http://20aas.arbitr.ru

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Тула                                                                                                          Дело   № А23-3423/2012

Резолютивная часть  постановления объявлена 01.02.2013

Постановление изготовлено в полном объеме   05.02.2013

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего  Стахановой В.Н., судей Тимашковой Е.Н. и Тиминской О.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Батуровой И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «ЛЕС» на решение Арбитражного суда Калужской области от 28.11.2012 по делу № А23-3423/2012 (судья Аникина Е.А.), при участии от общества с ограниченной ответственностью «ЛЕС» (Калужская область, Дзержинский район,                    д. Прудново, ИНН 4004000633, ОГРН 1084004000904) – Маркуцина А.В. (доверенность от 21.08.2012), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (Калужская область, г. Кондрово, ИНН 4004015005,                               ОГРН 1044003104045) – Ульянова А.В. (доверенность от 09.01.2013 № 1), установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕС» (далее – заявитель, общество, ООО «Лес», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (далее – инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 18.06.2012 № 010/12-0 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса (далее – Кодекс), начисленных пеней в размере 53 663 рублей, доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 370 912 рублей.

Решением Арбитражного суда Калужской области от 28.11.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО «ЛЕС» подало апелляционную жалобу, в которой просит указанное решение отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на ошибочность применения и толкования норм материального права судом первой инстанции.

Налоговый орган, не согласившись с доводами апелляционной жалобы, возражения изложил в отзыве и просил решение суда первой инстанции оставить без изменения,              а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены  апелляционной инстанцией в порядке статей 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства, обсудив доводы жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для изменения либо отмены обжалуемого судебного акта.

Как усматривается из материалов дела, ООО «ЛЕС» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1084004000904, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Калужской области (т. 1, л. 86) и является плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

На основании решения начальника инспекции от 24.01.2012 № 5 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Выявленные налоговым органом в ходе проверки нарушения зафиксированы в акте от 18.05.2012 № 009/12-0 (т. 1, л. 45 – 72).

На основании пункта 6 статьи 100 Кодекса в налоговый орган ООО «ЛЕС» представило  возражения на акт проверки (т. 1, л. 73).

По результатам рассмотрения акта проверки от 18.05.2012 № 009/12-0 и возражений общества инспекцией принято решение от 18.06.2012 № 010/12-0, в соответствии с которым ООО «ЛЕС» предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2009 – 2010 годы в размере 2 703 565 рублей, единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения,               за 2010 год в размере 370 912 рублей, пени,  начисленные по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 53 663 рублей и штраф в размере 66 033 рублей (т. 1, л. 9 – 36).

Не согласившись с данным решением, общество обратилось в порядке статьи    101.2 Кодекса в Управление Федеральной налоговой службы России по Калужской области с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области от 03.08.2012 № 63-10/07318 решение инспекции от 18.06.2012 № 010/12-0 изменено путем уменьшения суммы штрафа до 33 016 рублей 50 копеек (т. 1, л. 37 – 42).

Считая, что решение инспекции в части  доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением  упрощенной системы   налогообложения, соответствующих пеней,   не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы, ООО «ЛЕС» обратилось в арбитражный суд с  настоящим заявлением.

Рассматривая дело по существу и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции правомерно исходил из следующего.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 23 Кодекса налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов (подпункт 8 пункта 1 статьи 23 Кодекса).

Налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов (подпункт 1 пункта 1 статьи 31 Кодекса); проводить налоговые проверки в порядке, установленном Кодексом (подпункт 2 пункта 1                     статьи 31 Кодекса).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Кодекса налоговые органы имеют право определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Правоотношения, связанные с использованием налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения, регламентируются главой 26.2 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Кодекса налогоплательщиками единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (единого налога), признаются организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие критериям, установленным названной статьей, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 названного Кодекса.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 346.11 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 346.14 Кодекса в качестве объекта налогообложения обществом выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (пункт 2 статьи 346.18 Кодекса).

К доходам в соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса относятся: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее – доходы от реализации); внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса (пункт 1 статьи 346.15 Кодекса).

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей и статьей 346.17 Кодекса.

Данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса (пункт 2 статьи 346.16 Кодекса).

Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (пункт 2 статьи 346.17 Кодекса).

При этом в силу подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, – по мере реализации указанных товаров.

Согласно пункту 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено судом, в связи с проведением выездной налоговой проверки для подтверждения заявленных сумм доходов и расходов, отраженных в первичной декларации по упрощенной системе налогообложения за 2009 год, налоговым органом направлено ООО «ЛЕС» уведомление от 24.01.2012 № 09-36/00431 о необходимости обеспечения ознакомления с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов (т. 1, л. 140 – 141).

Однако первичные документы за 2009 год общество не представило.

Из протокола допроса свидетеля директора ООО «ЛЕС» Матиашвили О.Б. от 31.01.2012 № 1 следует, что бухгалтерская и налоговая отчетность, а также первичные документы за 2009 год хранились на пилораме, расположенной по адресу: Калужская область, Дзержинский район, д. Прудново, ул. Центральная, д. 84. Все документы за             2009 год, находящиеся в будке рядом с пилорамой, сгорели в результате пожара, произошедшего летом 2011 года. Восстановить документы за 2009 год, уничтоженные пожаром, общество не пыталось (т. 1, л. 142 – 147).

Согласно справке от 31.01.2012 № 71-3-10, выданной отделом надзорной деятельности Дзержинского района Управления МЧС России по Калужской области, 08.06.2011 в 16 часов 30 минут произошел пожар в строении бытового вагончика, расположенного по адресу:  Калужская область, Дзержинский район, д. Прудново,                    ул. Центральная, д. 84. В результате пожара строение вагончика,