Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2013 по делу n А62-6204/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

организации (перевозчики) обязались предоставлять ООО «Бегемот» (заказчик) услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом по территории Российской Федерации в установленные сроки доставки грузов на основании заблаговременно направляемых заказчиком заявок. При этом перевозчики обязаны подавать транспортные средства под погрузку; соблюдать условия и сроки доставки груза; обеспечивать наличие у водителей надлежащим образом оформленных соответствующих документов. Заказчик обязан направлять перевозчику не позднее, чем за 24 часа до даты планируемой отгрузки заявку на выполнение перевозки по установленной форме; обеспечить проставление грузоотправителем (грузополучателем) в транспортных документах необходимых отметок о прибытии (убытии) автомобилей под погрузку (разгрузку), штампа о принятии груза. Расчеты за перевозку между заказчиком и перевозчиками производятся по согласованным ставкам на основании выставленного счета не позднее чем через 3 (трое) суток после уведомления заказчиком перевозчика о загрузке транспортного средства (т. 3, л. д. 1 – 2, 6 – 10).

Между ООО «Крутящий момент» (перевозчик) и ООО «Бегемот» (заказчик) заключен договор № 11/01 от 11.01.2010 на автомобильные перевозки грузов по территории Российской Федерации, в соответствии с которым перевозчик предоставляет заказчику услуги по перевозке на основании письменной заявки, которая оформляется на каждую перевозку и является неотъемлемой частью договора. В течение 10 дней после окончания перевозки перевозчик предоставляет заказчику товарно-транспортные документы. Заказчик оплачивает счет в течение срока, указанного в заявке, на основании договорной цены, указанной в заявке (т. 3, л. д. 3 – 5).

Согласно условиям договора от 02.08.2010 № 151, заключенного ООО «Бегемот» (заказчик) с ООО «Спектр» (экспедитор), экспедитор осуществляет на основании заявки заказчика посреднические транспортно-экспедиционные услуги по перевозке грузов автомобильным транспортом. Заявка оформляется на каждую перевозку и является неотъемлемой частью договора. В заявке указывается следующая информация: маршрут и условия перевозки, места погрузки, контактные данные лица, ответственного за погрузку, адрес разгрузки, сумма оплаты за перевозку. Экспедитор в течение 14 дней после оказания перевозки предоставляет заказчику оригиналы товарно-транспортных документов (т. 3,              л. д. 11 – 14).

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная формы № 1-Т предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом, является документом, определяющим взаимоотношения по выполнению перевозки грузов, служащим для учета транспортной работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные ими услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Применение расходов и вычетов направлено на уменьшение налогового обязательства налогоплательщика, поэтому обоснованность отнесения затрат на расходы по налогу на прибыль и правомерность предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в соответствии с вышеперечисленными нормами подлежит доказыванию налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171, 172 и 252 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рассматриваемом случае налогоплательщик являлся заказчиком по договорам перевозки (транспортной экспедиции), следовательно, по указанным операциям товарно-транспортная накладная является документом, служащим основанием не только для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования его грузополучателем, но и для принятия транспортных услуг на учет (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.2010                           № 8835/10).

В соответствии с частью 1 статьи 801 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее – Закон № 87-ФЗ) под транспортно-экспедиционной деятельностью понимается оказание услуг по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления этих перевозок.

Согласно положениям статьи 3 Закона № 87-ФЗ своевременное предоставление полной, точной и достоверной информации о свойствах груза, условиях его перевозки и документов, необходимых для осуществления таможенного контроля, возложено именно на клиентов экспедитора. До момента получения указанной информации экспедитор вправе не приступать к исполнению своих обязанностей по договору. 

Статьей 802 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что договор транспортной экспедиции составляется в письменной форме.

Пунктами 5, 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных постановлением Правительства РФ от 08.09.2006 № 554, установлено, что неотъемлемой частью договора транспортной экспедиции являются экспедиторские документы, к которым относятся: поручение экспедитору (определяет перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках договора транспортной экспедиции); экспедиторская расписка (подтверждает факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя); складская расписка (подтверждает факт принятия экспедитором у клиента груза на складское хранение).

Порядок оформления и формы экспедиторских документов утверждены Приказом Минтранса России от 11.02.2008 № 23.

Таким образом, заключение сторонами договора транспортной экспедиции должно подтверждаться соответствующими экспедиторскими документами.

Кроме того, согласно пункту 2 Инструкции Минфина СССР № 156, Государственного банка СССР № 30, Центрального статистического управления при Совете Министров СССР № 354/7, Министерства автомобильного транспорта РСФСР                      № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Пунктом 6 указанной Инструкции установлено, что товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В силу параграфов 4, 7 раздела 6 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем в четырех экземплярах с обязательным заполнением следующих реквизитов: наименование получателя, наименование груза, количество, вес перевозимого груза, способ определения веса (взвешивание, по трафарету, стандарту, обмеру), род упаковки, способ погрузки и разгрузки, время подачи автомобиля под погрузку и время окончания погрузки.

В соответствии с Порядком изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, являющимся приложением № 3 к названной выше Инструкции от 30.11.1983, после прибытия автомобиля и погрузки товарно-материальных ценностей грузоотправитель заполняет: в заголовочной части товарно-транспортной накладной в строке «К путевому листу №» записывает номер путевого листа, к которому прикладывается товарно-транспортная накладная; прием грузов к перевозке от грузоотправителя удостоверяется подписью водителя-экспедитора во всех экземплярах товарно-транспортных накладных.

При сдаче груза водитель предъявляет три экземпляра товарно-транспортной накладной грузополучателю, который удостоверяет в накладной прием груза своей подписью и печатью (штампом) и указывает во всех экземплярах время прибытия и убытия автомобиля.

Из смысла вышеперечисленных нормативных актов следует, что товарно-транспортные накладные подтверждают фактические взаимоотношения сторон по перевозке товара.

Согласно положениям статей 6, 8 Федерального закона от 08.11.2007 № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта» необходимыми документами, подтверждающими факт принятия перевозчиком для перевозки груза, являются путевые листы и транспортная накладная.

При этом порядок оформления путевых листов утвержден Приказом Минтранса Российской Федерации от 18.09.2008 № 152.

Как следует из материалов дела, в подтверждение факта оказания названных услуг ООО «Бегемот» в ходе проведения проверки представлены вышеуказанные договоры перевозки и транспортной экспедиции, акты выполненных работ, счета-фактуры. При исследовании данных актов налоговым органом установлено, что акты не содержат информации о заключенных договорах перевозки, свойствах груза, условиях перевозки, о маршруте перевозки, пунктах отправки, пунктах прибытия, сроках перевозки и иной информации, необходимой для исполнения перевозчиком (экспедитором) обязанностей. Товарно-транспортные накладные на перевозку грузов, а также какие-либо экспедиторские документы обществом ни в ходе налоговой проверки, ни в суд не представлены.

Как обоснованно указано судом первой инстанции, отсутствие таких документов свидетельствует об отсутствии взаимоотношений по выполнению транспортных услуг ООО «Эрикс», ООО «Спектр», ООО «Крутящий момент», ИП Баштрыковым С.Д., ИП Бедрединовым С.В. При этом какими-либо иными доказательствами, представленными налогоплательщиком фактическое осуществление указанных операций также не подтверждается.

Кроме того, в ходе налоговой проверки инспекцией установлено следующее. Невозможность ООО «Эрикс», ООО «Спектр», ООО «Крутящий момент», ИП Баштрыкова С.Д., ИП Бедрединова С.В. осуществить перевозки грузов вследствие отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; организации относятся к категории фирм «однодневок» – массовый руководитель, массовый учредитель, налоговая и бухгалтерская отчетность не представляется или представляется с нулевыми показателями; фактическое местонахождение организаций не установлено; организации находятся в розыске; должностные лица организаций уклоняются от явки в налоговый орган; расчетные счета организаций были открыты в одном банке и закрыты вскоре после перечисления денежных средств ООО «Бегемот»; денежные средства с расчетных счетов указанных контрагентов с назначением платежа за аренду транспортных средств и за транспортные услуги никому (поставщикам, покупателям) не перечислялись; налоги в бюджет не уплачивались, в том числе единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, что свидетельствует об отсутствии работников; численность в организациях составляет 1 человек.

Согласно заключению эксперта от 04.06.2012 № 25 представленные от имени указанных контрагентов документы, подписанные от имени этих организаций лицами, указанными в них, подписаны другими, не установленными лицами. При этом Обществом не представлены доверенности на право подписания первичных документов другими уполномоченными лицами (т. 2, л. д. 130 – 146).

Директор ООО «Бегемот» Петрахилев М.В. пояснил, что договоры с указанными контрагентами заключались либо через интернет, либо через посредников; перевозка грузов осуществлялась на договорной основе, товарно-транспортные документы не оформлялись, доверенности не выдавались (т. 2, л. д. 147 – 158).

Однако вышеизложенные обстоятельства позволяют согласиться с доводом налогового органа о необоснованном получении ООО «Беегмот» в 2009, 2010 годах налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость по вышеуказанным контрагентам.

С учетом изложенного Арбитражный суд Смоленской области пришел к правильному выводу о том, что решение инспекции от 29.06.2012 № 20/21 является законным и обоснованным

Апелляционная коллегия полагает, что суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал обстоятельства, имеющие значение для дела, оценил в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, правильно применив нормы материального и процессуального права принял законное и обоснованное решение. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции апелляционным судом не установлено.

При обращении в суд апелляционной инстанции общество излишне уплатило 1 000 рублей государственной пошлины, которая подлежит возврату плательщику в соответствии со статьей 104 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и статьей 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 104, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального