Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2014 по делу n А68-10465/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по оптимизации хозяйственной деятельности в целях получения прибыли.

Согласно пункту 1.3.2 Положения об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ, одним из принципов формирования управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ является принцип «Две пары глаз», в соответствии с которым отчетность подвергается двойному контролю как на уровне предприятия так и на уровне управляющей компании – ООО «КНАУФ СЕРВИС». Этот принцип корреспондирует основным Мероприятиям по соблюдению Кодекса корпоративной этики предприятий группы КНАУФ в России и СНГ (далее – Кодекс), включающим в себя:

– принцип «Две пары глаз»;

– распределение функций;

– подготовка документации без пробелов (стр. 41 Кодекса),

 Согласно требованиям Кодекса, проведение таких Мероприятий необходимо, чтобы избежать недочетов, например, при подготовке договоров, отчетов и прочей документации. Как указано в разделе «Мероприятия по соблюдению Кодекса корпоративной этики», такая практика позволяет предотвратить ведение двойной отчетности, двойных счетов. Разделение функциональных обязанностей обеспечивает дополнительный контроль на всех этапах работы: при принятии решения, исполнении, проверке и составлении отчета (стр. 40 – 41 Кодекса).

Кодекс корпоративной этики утвержден руководством группы КНАУФ и является обязательным для применения всеми предприятиями и сотрудниками группы                         КНАУФ (стр. 44 Кодекса).

Как обоснованно указал суд первой инстанции, содержащийся в Положении об управленческой отчетности и Кодексе корпоративной этики принцип «Две пары глаз» необоснованно истолкован налоговым органом в качестве подтверждения вывода о «дублировании   функций»,   что   противоречит   фактическим   обстоятельствам, установленным в судебном заседании, и конституционному принципу свободы экономической деятельности. 

При этом арбитражным судом правомерно учтено, что в числе прочих принципов, используемых при организации управленческого учета, является принцип надежности (достоверности), так как  достоверность полученной информации является одной из ее неотъемлемых    характеристик.     Ее    можно     достичь     путем сплошного, систематизированного учета хозяйственных операций и альтернативной проверки полученных данных. Таким образом, альтернативный контроль при подготовке управленческой отчетности, осуществляемый путем распределения функций и проверки первичных исходных   данных   является   признанным   в   экономической   науке и применяемым на практике методом, используемым при ведении управленческого учета в коммерческих организациях.

В результате оказания услуг общество получало сформированную ООО «КНАУФ СЕРВИС» управленческую отчетность, содержащую аналитические данные о финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, подготовленные, проверенные и систематизированные в соответствии с установленными корпоративными стандартами. Содержащиеся в управленческой отчетности данные используются руководством предприятия в следующих целях:

– мониторинг и оценка соответствия фактических показателей деятельности предприятия в отчетный период целевым показателям, бюджету, утвержденными собственником;

–  оценка фактических итогов деятельности общества за отчетный период в сравнении с результатами сопоставимого периода прошлого года;

– прогнозирование развития ситуации на период до конца текущего года;

– сверка и своевременная корректировка данных объемов производства, продаж и  взаиморасчетов с другими предприятиями группы КНАУФ;

– оперативное принятие управленческих решений, направленных на оптимизацию бизнес-процессов в целях повышения эффективности, снижения издержек и увеличения прибыли.

Таким образом,  вывод налогового органа об отсутствии у общества разумных экономических причин и целей делового характера при приобретении информационно-консультационных услуг по составлению ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия противоречит установленным по делу фактическим обстоятельствам.

В качестве документального подтверждения расходов обществом в период проведения проверки представлены: договор об абонементном обслуживании от 10.01.2006, а также акты приемки оказанных информационно-консультационных услуг,                         счета-фактуры по оказанным услугам,  ежемесячные отчеты в соответствии с перечнем услуг по договору за период   2009 – 2010 годы.

Кроме того, при рассмотрении материалов выездной налоговой проверки обществом дополнительно были представлены налоговому органу отчеты, подготовленные                            ООО «КНАУФ СЕРВИС» в рамках оказания услуг по коду 949311, подписанные непосредственными исполнителями со стороны ООО «КНАУФ СЕРВИС», с указанием наименования организации исполнителя, ФИО и должности сотрудника – исполнителя.

Оценивая  указанные документы в соответствии с требованиями  пункта 1 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 129-ФЗ, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что они имеют все обязательные реквизиты, оформлены в  соответствии с требованиями действующего законодательства и условиями  договора об абонементном обслуживании от 10.01.2006.

При таких обстоятельствах довод налогового органа об отсутствии возможности определить исполнителя отчетов, подготовленных в рамках оказания услуг по коду 949311 «Составление ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия», и об отсутствии надлежащего документального подтверждения расходов общества на приобретение указанных услуг, правомерно отклонен судом первой инстанции. 

Довод инспекции о том, что  отчеты исполнителя дублируют отчеты сотрудников общества, при этом  информация (сведения), отраженная в отчетах по коду услуги 949311, составлена для представления руководителю общества сотрудниками самого общества (в том числе начальником экономического отдела) также обоснованно не принят во внимание арбитражным судом

Из материалов дела усматривается, что подготовка ежемесячной управленческой отчетности для руководства предприятия (услуги по коду 949311) в соответствии с договором об абонементном обслуживании от 2006 года, заключенным между                            ООО «КНАУФ СЕРВИС» и налогоплательщиком  производится по двум направлениям и в двух модулях программного обеспечения «Knauf Controlling Software»:

– Менеджмент-отчет; 

– Расчет себестоимости.

Указанные программы (модули) представляют из себя группы Excel-файлов, связанных между собой ссылками и макросами. Оба вида отчетности формируются ежемесячно. Каждый из модулей настраивается под конкретное предприятие (в него вносятся основные данные предприятия: перечень производств, виды продукции, виды используемого сырья, места возникновения затрат, настраиваются формулы для расчета калькуляций себестоимости продукции). Все настройки программных модулей выполняются кураторами ООО «КНАУФ СЕРВИС», отвечающими за соответствующие направления.

У ответственных   сотрудников    экономического    отдела    общества и у экономистов-кураторов ООО «КНАУФ СЕРВИС»  установлены одинаковые программные модули с идентичными настройками, но выполняемые в них операции распределены между организацией – налогоплательщиком  и ООО «КНАУФ СЕРВИС» в соответствии с требованиями Положения об управленческой отчетности предприятий группы                       КНАУФ СНГ. Сотрудники общества заполняют загрузочные формы (которые являются составной частью ПО) путем внесения первичных исходных данных. Сотрудники (кураторы) ООО «КНАУФ СЕРВИС»  выполняют проверку первичных исходных данных, расчет себестоимости, формирование и проверку выходных форм отчетов.

Дополнительно у сотрудников ООО «КНАУФ СЕРВИС» установлено специальное программное обеспечение, предназначенное для проверки корректности исходных данных и итоговых отчетов, в частности:

– модуль SK-Analyse – используется для сравнения и анализа данных по себестоимости  между предприятиями группы КНАУФ с целью выявления ошибок, а также с целью обеспечения данных для оптимизации бизнес-процессов (сверка между предприятиями показывает, что, при равных объемах производства, на единицу продукции в разных предприятиях относится различная стоимость упаковочных материалов. Анализ данного отклонения привел к решению о смене поставщика упаковочных материалов для предприятия с завышенными расходами по упаковке);

– модуль Fehler – используется для сверки данных менеджмент-отчетности и отчета по себестоимости между собой по статьям расходов и выручки.

В соответствии с Положением об управленческой отчетности предприятий группы КНАУФ СНГ за предприятием со стороны ООО «КНАУФ СЕРВИС» закреплены экономисты-кураторы, ответственные за подготовку управленческой отчетности в рамках договора об абонементном обслуживании от 10.01.2006:

– Менеджмент-отчет – экономист – куратор от ООО «КНАУФ СЕРВИС»                      Максикова Т.А.;

–  Расчет себестоимости – экономист – куратор от «КНАУФ СЕРВИС» Канивец М.А.

Процесс формирования отчетности построен следующим образом:

1) Экономист экономического отдела общества получает из SAP и прочих источников (фактические текущие данные от подразделений предприятия, данные производственных отчетов) следующие первичные исходные данные: объемы производства по видам продукции; объемы продаж и выручку по видам продукции; остатки готовой продукции на складах на конец месяца; остатки денежных средств на расчетных банковских счетах и депозитах; остатки по предоставленным и полученным займам;  обороты по счетам баланса;  доходы и расходы по видам (счетам бухучета); остатки дебиторской и кредиторской задолженности по срокам возникновения; фактические затраты в разрезе МВЗ; фактический расход энергоносителей по МВЗ; объемы работ, выполненные вспомогательными МВЗ (кол-во чел*часов ремонтных служб, мото*часов транспорта и т.п.) по обслуживанию производственных МВЗ; фактический расход сырья и материалов по производствам; нормы расхода сырья и материалов (предоставляются производственным отделом в  случае изменения); данные об изменении численности персонала в разрезе МВЗ (предоставляет отдел кадров).

2) Сотрудник экономического отдела общества  при помощи ПО Knauf Controlling Software вносит указанные выше первичные исходные данные в  загрузочные таблицы модулей:

– для менеджмент-отчета – Value2;

- для себестоимости: Eingabe, Histo, 1st, Matsiv.

3) Сотрудник экономического отдела общества в установленные сроки (исходные данные для менеджмент-отчета – до 15 числа месяца,  следующего за отчетным, исходные данные для расчета себестоимости – до 18 числа  месяца, следующего за отчетным) направляет файлы с заполненными загрузочными  таблицами, содержащими первичные исходные данные куратору ООО «КНАУФ СЕРВИС». Взаимодействие в процессе передачи и корректировки исходных данных производится по  электронной почте/телефону, что подтверждается копиями электронных сообщений.

4) Экономист-куратор ООО «КНАУФ СЕРВИС»  выполняет проверку и анализ первичных исходных данных по следующим направлениям:   проверка корректности исходных данных (объемов производства, объемов продаж, выручки, затрат и прочих данных);  проверка  корректности   отнесения   видов   затрат   по   МВЗ   (в   соответствии с корпоративным стандартом расчета себестоимости);  сверка загрузочных таблиц модулей себестоимости и менеджмент-отчета между собой (в том числе с использованием модуля Fehler); сверка данных о внутригрупповых оборотах в отчетах заводов, входящих в группу КНАУФ, между собой (например, данные о продажах, выданных и полученных займах внутри группы). Провести такую сверку может только общество, поскольку располагает общей базой данных по всем предприятиям, входящим в группу КНАУФ;

5) Куратор ООО «КНАУФ СЕРВИС» с помощью ПО Knauf Controlling Software выполняет загрузку первичных исходных данных из загрузочных таблиц, расчет себестоимости и формирование отчетов (выходных форм). Куратор анализирует полученные отчеты на корректность и соответствие корпоративным требованиям, при этом производится сравнение:  фактических данных с плановыми; фактических данных за отчетный месяц с предыдущими месяцами; отчетных данных предприятия с аналогичными показателями отчетности других предприятий, входящих в группу КНАУФ, в целях выявления и анализа отклонений, своевременной корректировки и принятия управленческих решений как на уровне предприятия, так и по группе в целом (в том числе с использованием модуля SK-Analyse). Провести такую сверку может только ООО «КНАУФ СЕРВИС», поскольку располагает общей базой данных по всем предприятиям, входящим в группу КНАУФ;

6) Куратор для прояснения возникающих вопросов может затребовать у ответственного сотрудника     общества дополнительную информацию/пояснения/комментарии. В случае обнаружения ошибок в исходных данных куратор ООО «КНАУФ СЕРВИС»  дает указание сотруднику экономического отдела общества об исправлении загрузочных таблиц. Кроме того, куратор при необходимости вносит изменения в настройки модулей (в случае добавления новых видов продукции, МВЗ и т.п.). Куратор также самостоятельно вносит изменения в загрузочные данные в соответствии со стандартами управленческой отчетности (начисление резервов в управленческом учете, перенос затрат из одних статей а другие, корректировка стоимости активов и т.п.). Данные корректировки куратора необходимы в связи с тем, что оценка числовых показателей, отраженных в первичных исходных данных, базируется на российских бухгалтерских стандартах.

7) Экономист экономического отдела общества также может вносить корректировки в загрузочные таблицы с первичными исходными данными (указанные в пункте 6) в случае получения указаний от куратора, после чего откорректированные загрузочные таблицы снова направляет куратору.

8) Куратор ООО «КНАУФ СЕРВИС» выполняет повторную загрузку исходных данных и формирование итоговых отчетов, после чего проверяет исправление выявленных ранее ошибок. Если не все ошибки исправлены, то повторяются предыдущие пункты.

9)  После устранения всех ошибок куратор ООО «КНАУФ СЕРВИС»  выкладывает окончательную  версию  отчетов  (модули  с  итоговыми  формами  отчетности) на корпоративный сетевой ресурс группы КНАУФ.

10)         Экономист экономического отдела общества  скачивает модули с итоговыми формами отчетности с сетевого ресурса и распечатывает итоговые формы отчетности. Отчеты предоставляются руководству предприятия и используются в вышеизложенных целях.

Данные обстоятельства, касающиеся содержания услуг, оказываемых                                    ООО «КНАУФ СЕРВИС», порядка подготовки управленческой отчетности, распределения функций исполнителя и заказчика в процессе подготовки отчетности, подтверждены и сотрудниками, непосредственно участвующими в процессе подготовки отчетности со стороны ООО «КНАУФ СЕРВИС»  экономистами-кураторами                     Максиковой Т.А.