Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.05.2009 по делу n А68-9498/08-564/11. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ДВАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

300041,  г. Тула,  ул. Староникитская, д.1

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

г. Тула

25 мая 2009 года

Дело № А68-9498/08-564/11

Резолютивная часть постановления объявлена  21 мая 2009 года

Постановление изготовлено в полном объеме  25 мая 2009 года

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  Полынкиной Н.А.,

судей                                  Игнашиной Г.Д., Тучковой О.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Соколовой Т.А., 

при участии: 

от заявителя – Насыров С.В. – по доверенности б/н от 05.12.2008, паспорт 70 02 № 928093, Грачев Д.А. – по доверенности б/н от 05.12.2008, паспорт 70 01 № 340451,

от ответчика – Ковтун И.В. – удостоверение УР № 383197 до 31.12.2009, по доверенности №04-13/00063 от 11.01.2009, Жолобова С.В. – удостоверение УР №384355, по доверенности № 04-13/00171 от 13.01.2009,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Центральному району г.Тулы на решение Арбитражного суда Тульской области от 10 марта 2009 года по делу № А68-9498/08-564/11 (судья Кривуля Л.Г.),

 установил: открытое акционерное общество «Газстройдеталь» (далее – ОАО «Газстройдеталь») обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Тулы (далее –ИФНС России по Центральному району г.Тулы) о признании недействительным решения №31 от 31.10.2008 в части доначисления налога на прибыль: по п.1 раздела 1.2 решения в сумме 412 227 руб., по п.3 раздела 1.2 решения в сумме 11 071 руб., по п.4 раздела 1.2 решения в сумме 2 210 184 руб., итого 2 633 482 руб.;  налога на добавленную стоимость: по п.1 раздела 2.1 решения в сумме 29 826 руб., по п.2 раздела 2.1 решения в сумме 72 236 руб., по п.4 раздела 2.1 решения в сумме 86 151 руб., по п.5 раздела 2.1 решения в сумме 104 131 руб., по п.7 раздела 2.1 решения в сумме 116 049 руб., по п.2 раздела 2.2 решения в сумме 8 303 руб. - итого 416 696 руб.; земельного налога в сумме 419 505 руб.; транспортного налога в сумме 46,20 руб.; привлечения его к налоговой ответственности в виде штрафа по указанным эпизодам (в тех случаях, когда санкция была применена) в общей сумме 173 875,4 руб., привлечения его к налоговой ответственности без учета ст. 112, 114 НК РФ (с учетом уточнения).

Принятым по делу решением заявленные требования удовлетворены частично, решение ИФНС России по Центральному району г.Тулы от 31.10.2008 №31 признано недействительным в части привлечения ОАО «Газстройдеталь» к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 52 639,20 руб. за неуплату налога на прибыль, в сумме 141 062 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость, в сумме 83 901 руб. за неуплату земельного налога, взимаемого по ставке, установленной пп.2 п.1 ст.394 НК РФ, зачисляемого в бюджеты городских округов, в сумме 6 960 руб. за неуплату земельного налога, взимаемого по ставке, установленной пп.2 п.1 ст.394 НК РФ и применяемой к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений, в сумме 30,8 руб. за неуплату транспортного налога, в сумме 76,80 руб. за неуплату водного налога, в сумме 170 руб. за неуплату налога на имущество, предусмотренной п.2 ст.119 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 55 680 руб. за непредставление декларации по земельному налогу за 2006 год в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах и сборах срока представления такой декларации, предусмотренной п. 1 ст. 126 ПК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 300 руб. за непредставление документов, предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 116 049 руб., по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной пп.2 п.1 ст.294 НК РФ, зачисляемому в бюджеты городских округов, в сумме 419 505 руб., как не соответствующее ст.ст. 101, 308, 112, 114 НК РФ. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Не согласившись  с указанным решением в части признания недействительным решения налогового органа в части привлечения ОАО «Газстройдеталь» к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 83 901 руб. за неуплату земельного налога, взимаемого по ставке, установленной пп.2 п. 1 ст. 394 НК РФ, зачисляемого в бюджет городских округов, предложения уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 116 049 руб. и по земельному налогу, взимаемому по ставке, установленной пп.2 п. 1 ст. 394 НК РФ, зачисляемому в бюджеты городских округов, в сумме 419 505 руб., ИФНС России по Центральному району г.Тулы обратилась в Двадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении  заявленных требований в указанной части. При этом заявитель жалобы ссылается на тот факт, что ОАО «Газстройдеталь» необоснованно включило стоимость реализованной продукции, оплаченной векселями третьих лиц, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых полученные по указанным актам векселя были погашены, и в нарушение ст. 146, 167 НК РФ не включило стоимость указанной продукции в налогооблагаемую базу в тех налоговых периодах, в которых векселя были получены, поскольку обязанность организаций, осуществляющих учетную политику «по оплате», к числу которых относится и ОАО «Газстройдеталь», исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет возникает в момент получения векселя третьего лица в счет оплаты за отгруженную продукцию. По мнению заявителя, суд, признавая правомерным вывод налогового органа об обязанности налогоплательщика включить в налогооблагаемую базу стоимость реализованной продукции в тех налоговых периодах, в которых были получены векселя в счет оплаты данной продукции, необоснованно признал за налогоплательщиком право на предусмотренные ст.171 НК РФ налоговые вычеты, поскольку ОАО «Газстройдеталь» является не покупателем,  а продавцом продукции, на которого нормы ст.171 НК РФ не распространяются. Заявитель указывает на необоснованность вывода суда об отсутствии у заявителя обязанности уплатить земельный налог на земельный участок, расположенный по адресу: г.Тула, ул.Скуратовская, д.108, в период с 03.05.2001 по 07.04.2007 в связи с отсутствием зарегистрированного права на данный участок, поскольку заявителю на праве собственности в спорный период принадлежали объекты недвижимости, расположенные на данном земельном участке, и ему надлежало уплатить земельный налог исходя из площади земельного участка, занятого данными объектами.

В соответствии с ч.5 ст.268 АПК РФ и в связи с отсутствием возражений лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность принятого решения только в обжалуемой части.

 Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Тульской области в обжалуемой части проверены в порядке ст.ст. 266, 268 АПК РФ. При этом оснований, предусмотренных ст. 270 АПК РФ для отмены решения, судом апелляционной инстанции не установлено.

Проанализировав материалы дела, обсудив доводы заявителя жалобы, суд апелляционной инстанции установил следующее.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по Центральному району г.Тулы проведена выездная налоговая проверка ОАО «Газстройдеталь» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов.

В ходе данной проверки, в частности, установлено, что в нарушение пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 НК РФ ОАО «Газстройдеталь» занизило налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на сумму реализации жилищно-коммунальных платежей и воды с физических лиц, данное нарушение привело к неуплате налога на добавленную стоимость в сумме 116 049 руб.; в нарушение п.1 ст.388, п.1 ст.391 НК РФ, ст.1, 2, 4 Положения «О земельном налоге», утвержденного Решением Тульской городской Думы от 13.07.2005 №68/1311, ОАО «Газстройдеталь» занизило земельный налог за 2006 год по земельным участкам с кадастровыми номерами 71:30:080101:0026 и 71:30:080101:0027, расположенным по адресу: г.Тула, ул.Скуратовская, 108, на сумму 419 505 руб.

Результаты проверки отражены в акте выездной налоговой проверки от 03.10.2008 №33.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 03.10.2008 №33 и возражений налогоплательщика заместителем начальника Инспекции ФНС России по Центральному району г.Тулы принято решение от 31.10.2008 №31, в соответствии с которым ОАО «Газстройдеталь», в частности, привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в сумме 83 901 руб. за неуплату земельного налога, а также ОАО «Газстройдеталь» предложено уплатить, в частности, налог на добавленную стоимость в сумме 416 696 руб., земельный налог в сумме 419 505 руб.

Считая решение налогового органа №31 от 31.10.2008 недействительным, ОАО «Газстройдеталь» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в части признания недействительным решения налогового органа в части предложения доплатить налог на добавленную стоимость в сумме 116 049 руб., суд первой инстанции исходил из правомерности доначисления налоговым органом налога в указанной сумме, однако указал, что налоговый орган не учел право ОАО «Газстройдеталь» на применение налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, в сумме 116 049 руб. в последующие налоговые периоды, в связи с чем обязанности по уплате налога в бюджет у налогоплательщика не возникает. Признавая недействительным решение налогового органа в части доначисления земельного налога, суд исходил из того обстоятельства, что в период с 03.05.2001 по 07.04.2007 у ОАО «Газстройдеталь» отсутствовало зарегистрированное право на земельный участок, расположенный по адресу: г.Тула, ул.Скуратовская, д.108, и, соответственно, у него отсутствовала обязанность уплатить земельный налог по земельному участку, расположенному по адресу: г.Тула, ул.Скуратовская, д.108, за 2006 год.

Суд апелляционной инстанции считает указанные выводы Арбитражного суда Тульской области законными и обоснованными, исходя из следующего.

Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, моментом определения налоговой базы является день оплаты товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 ст. 167 Налогового кодекса РФ установлено, что оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются: поступление денежных средств на счета налогоплательщика или в кассу налогоплательщика; прекращение обязательства зачетом.

Вместе с тем при осуществлении расчетов за поставленную продукцию векселем третьего лица обязательства покупателя по договору купли-продажи считаются исполненными при передаче в счет оплаты такого векселя.

Следовательно, при осуществлении расчетов за поставленную продукцию векселем третьего лица для целей налогообложения считается, что хозяйственная операция завершена, а товары (работы, услуги), по которым получен вексель третьего лица, считаются фактически оплаченными.

Таким образом, обязанность организации по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет при учетной политике «по оплате» возникает в момент получения векселя третьего лица в счет оплаты за отгруженную продукцию.

Стоимость реализованной продукции, оплаченной векселями третьих лиц, должна включаться в налоговую базу в тех налоговых периодах, в которых векселя были получены.

Как следует из материалов дела, ОАО «Газстройдеталь» получило в счет оплаты за поставленную продукцию, выполненные работы, услуги векселя третьих лиц:

- на основании договора №Ш-12 от 26.01.2004 поставки продукции по акту приема- передачи векселей от 05.04.2004 ООО «Шакро» передало, а ОАО «Газстройдеталь» приняло в счет расчетов за готовую продукцию простой вексель Сбербанка России на сумму 630 764 руб.,

- на основании счетов на предоплату готовой продукции (за отводы) №407 от 02.07.2004, №501 от 12.08.2004 по акту приема-передачи векселя от 25.08.2004 ООО «Блекс» передало, а ОАО «Газстройдеталь» приняло в счет расчетов за готовую продукцию два простых векселя Сбербанка России на общую сумму 130 000 руб.

При этом ОАО «Газстройдеталь» включило стоимость реализованной продукции, оплаченной указанными векселями, в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость в тех налоговых периодах, в которых полученные по указанным актам векселя были погашены: в ноябре 2004 года – 534 546 руб., налог исчислен в сумме 96 218 руб., в августе 2005 года -110 169 руб., налог исчислен в сумме 19 831 руб.

Вместе с тем в соответствии с учетной политикой ОАО «Газстройдеталь» для целей налогового учета на 2004 год, утвержденной приказом от 28.12.2004 №302, в 2004 году налоговая база по налогу на добавленную стоимость определялась по мере поступления денежных средств.

При этом, поскольку, как указывалось выше, обязанность организации по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет при учетной политике «по оплате» возникает в момент получения векселя третьего лица в счет оплаты за отгруженную продукцию, то, следовательно, у общества имелась обязанность уплатить НДС в бюджет со стоимости реализованной ООО «Шакро» и ООО «Блекс» продукции в общей сумме 116 049 руб. в момент получения от указанных лиц векселей в счет оплаты поставленной продукции, в том числе: в апреле 2004 года – НДС в сумме 96 218 руб.; в августе 2004 года – НДС в сумме 19 831 руб.

При этом суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводом Арбитражного суда Тульской области о возможности применения налогоплательщиком налоговых вычетов, предусмотренных ст.171 НК РФ, в размере подлежащих уплате сумм НДС за реализованную продукцию, оплаченную векселями, в связи с тем, что указанные суммы налога были исчислены и уплачены налогоплательщиком в другом налоговом периоде.

Как следует из статьи 171 НК РФ, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. При приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога,