Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 06.07.2010 по делу n А28-2155/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

инстанции,  между  Обществом и ООО  СК «Пирамида»  были заключены  следующие договоры:

-от 09.01.2007  №1 на поставку продукции,

-от 01.09.2006 №3 на поставку продукции,

-от  04.09.2006 №4 на оказание  автоуслуг, 

-от 15.11.2006 №5  на поставку   продукции,

-от 16.04.2007 на   возмездное   оказание   услуг  по  исследованию рынка купли-продажи спецтехники.

ООО СК  «Пирамида»  в адрес  Общества  выставило счета-фактуры,  на  основании которых  Общество  заявило  налоговые вычеты по НДС  за 3 квартал 2006   в сумме 48813,56 руб., за октябрь 2006 в сумме 203580 руб., за ноябрь 2006 в сумме 117150,12 руб., за декабрь 2006  в сумме 707368,54 руб., за 1 квартал 2007  в сумме 28197,46 руб., за 2 квартал 2007   в сумме 297827,13руб., за июль 2007  в сумме 1677,97 руб.

Указанные счета-фактуры, выставленные в адрес Общества,  содержат  расшифровку  подписи руководителя и главного бухгалтера ООО СК «Пирамида» - Тетенькин В. А.  и непосредственно  саму подпись.

ООО СК «Пирамида» (ИНН 4312133099 КПП 434502001) в период с 10.03.2006  по 19.06.2007 состояло на учете в Межрайонной ИФНС России №7 по Кировской области.

С 19.06.2007  данное  предприятие состоит на учете в ИФНС России по городу  Кирову, юридический адрес: г.Киров, ул.Короленко, 6.

Основной вид деятельности ООО СК «Пирамида» - оптовая торговля прочими строительными материалами.

ООО СК «Пирамида»  бухгалтерскую и налоговую отчетность представляло  в Межрайонную ИФНС России №7 по Кировской области; последняя отчетность представлена за  2007.  За период с 2006  по 2007  предприятие представляло бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, в которых  были заявлены  к уплате в бюджет  следующие  суммы:

-налог на прибыль за 2006 год - 318 руб., за 3 месяца 2007 года - 117 руб.,

-НДС  за   отдельные налоговые периоды   заявлено к уплате  от 252 руб. до 751 руб., за 2 квартал 2006 года представлена декларация  по НДС с «нулевыми»  показателями.

После постановки ООО СК «Пирамида»  на налоговый учет в ИФНС России по городу  Кирову  бухгалтерскую отчетность  и  налоговые декларации   предприятие  не представляло.

С момента создания  ООО СК «Пирамида»   - 01.03.2006  и  по 07.06.2007  руководителем и учредителем  являлся Тетенькин Владимир Аркадьевич.

В  материалах дела имеется протокол допроса от 24.06.2009 свидетеля  Тетенькина Владимира Аркадьевича,  проведенный  в соответствии со статьей 90 НК  РФ  Межрайонной ИФНС России №6 по Кировской области,  из  которого  следует, что:

-ООО СК «Пирамида»   ему  не знакомо,  учредителем, директором, главным бухгалтером данного  предприятия   Тетенькин В.А. никогда не являлся, какие виды деятельности осуществляло ООО СК «Пирамида»,  ассортимент реализуемой продукции ему неизвестен,

-кто являлся учредителем, директором и главным бухгалтером данного предприятия в 2006  2007,  он  ничего не знает,

-Тетенькин В.А. имеет образование  9 классов, после окончания школы он работал разнорабочим в колхозе;  начиная с лета 2006 года и по настоящее время,  он работает в ООО АФ «Подгорцы» пастухом,

-никаких документов,  договоров, доверенностей и отчетность  данного  предприятия он не подписывал, документов и печатей не видел;  кто подписывал документы от  имени ООО СК «Пирамида»,  ему неизвестно,

-такую организацию  - ООО «Энергоспецналадка» Тетенькин не знает,

-пояснить что-либо  о  договорных отношениях ООО СК «Пирамида» с ООО  «Энергоспецналадка» он не  может.

-в  отношении предъявленных на обозрение счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ пояснил, что  данные документы от имени ООО СК «Пирамида»  никогда  не подписывал,

-расчетных счетов  он не открывал, денежными средствами с расчетного счета не распоряжался,

-директора  ООО СК «Пирамида» Трунова  Андрея  Венеровича  не знает, фамилию Трунов слышит в первый раз,

-директора ООО «Энергоспецналадка» Перминова  Вячеслава Николаевича он также не знает  (т.2, л.д.20-27).

Согласно заключению специалиста от 05.08.2009  №3762    подписи от имени Тетенькина Владимира Аркадьевича в представленных на почерковедческое исследование документах выполнены не Тетенькиным В.А., а другим лицом (т.1, л.д.166-169).

 С 07.06.2007 руководителем и единственным учредителем ООО СК «Пирамида» являлся Трунов Андрей Венерович, который одновременно  являлся руководителем  еще  89 организаций и учредителем  90  организаций.

По информации  отдела  ЗАГС  гражданин Трунов Андрей Венерович умер 11.03.2008.

В  материалах дела имеется  протокол  допроса  от 02.10.2007  свидетеля Трунова А.В.,  в котором  он  поясняет,  что  никогда не  был  учредителем или руководителем  предприятий,  перечисленных  в  данном  протоколе допроса, в т.ч. и ООО СК «Пирамида». Документов  по регистрации  и  дальнейшей деятельности  предприятий  не подписывал, счета в банках не открывал, доверенности не  выдавал, отчетность не подписывал и в налоговые органы не сдавал.  Трунов  А.В. также пояснил, что  предоставлял  свои паспортные данные  для  регистрации  в  юридические  фирмы;  кроме  того,  2 раза  паспорт  свой  терял (т.2, л.д.1-11).

В  ходе  проведения  проверки  Инспекцией в адрес  ООО СК «Пирамида»  были  выставлены  требования  о  предоставлении документов,  которые  направлялись  по  следующим адресам:

- г.Киров, ул.Короленко,6 – юридический адрес  Общества (требования № 19-48/8433 от  17.06.2009  и № 19-48/9695  от  17.07.2009),

- г.Кирово-Чепецк. ул. Производственная, 6  - адрес, указанный в счетах-фактурах (требование   19-48/9699  от 17.07.2009).

По вышеуказанным требованиям документы ООО СК «Пирамида»  не представило, письма вернулись с отметкой  почты - «по указанному адресу организация не находится».

В  материалах дела имеется  протокол  осмотра территорий, помещений  от 24.08.2009,  проведенного по адресу г.Киров, ул.Короленко,6,  по результатам которого  установлено  следующее: здание, находящееся по указанному адресу, представляет собой двухэтажный двухподъездный деревянный жилой дом, в котором находятся только квартиры. Вывески, рекламные щиты, указатели каких-либо юридических лиц и индивидуальных предпринимателей снаружи здания отсутствуют. При осмотре подъездов здания установлено, что какие-либо офисы, в том числе и ООО  СК  «Пирамида» отсутствуют  (т.1, л.д.151-153).

В представленной предприятием в Межрайонную ИФНС России №7 по Кировской области налоговой декларации по единому социальному налогу за 2006  численность работающих  заявлена  -  1 человек.

При нахождении  предприятия на налоговом  учете  в Межрайонной ИФНС России №7 по Кировской области, а также при  нахождении  на налоговом  учете  в ИФНС России по городу  Кирову ООО СК «Пирамида»  сведений о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ в налоговые органы не  представляло.

Из  бухгалтерских балансов  за 2006 и за 2007, представленных предприятием в Межрайонную ИФНС России № 7 по Кировской области,  у ООО СК «Пирамида» основные средства (здания, помещения, транспортные средства), иное имущество для осуществления предпринимательской деятельности  отсутствовали.

В обоснование оказанных  автотранспортных услуг  Обществом представлены только счета-фактуры, и акты выполненных работ (оказания автоуслуг), а также путевые листы, в которых отражено оказание автоуслуг с  использованием следующих видов  транспорта: трактор МТЗ-80, трактор ДТ-75, трактор-трелевочник ТДТ-55, автомобиль Камаз-5410  (т.3, л.д.111-141).

В  материалах дела  имеются  сведения из ГИБДД по Кировской области и  из Государственной инспекции  по надзору за техническим состоянием  самоходных машин и других видов  техники Кировской области (письмо от 01.12.2009),  согласно  которым названные  транспортные средства никогда не регистрировались  и не находились в пользовании ООО СК «Пирамида».  Данные транспортные  средства  зарегистрированы на другие организации (МУП «Коммунхоз» города Кирово-Чепецка,  ООО «УAT КЧХК» города Кирово-Чепецка).  Водители,  указанные  в путевых листах,  работниками названных  предприятий никогда не являлись  (т.3, л.д.76-77, т.1, л.д.171).

    Кроме того, в  материалах  дела имеются   сведения о том, что государственные номера на транспортные средства, указанные в путевых листах ООО «Пирамида», установлены на другие транспортные средства,  принадлежащие  иным организациям, которые никогда не сдавались в аренду ООО СК «Пирамида» и не могли использоваться ООО СК «Пирамида» и Обществом  в   проверяемом  периоде (т.3, л.д.87-92).

ООО СК «Пирамида» были открыты два расчетных счета в Кировском филиале ОАО «Банк ВТБ Северо-запад» и в ОАО КБ «Хлынов».  Из  выписок  по расчетным  счетам   усматривается, что  поступившие на расчетный счет ООО СК «Пирамида» от ООО «Энергоспецналадка» денежные средства на следующий день после поступления были получены по чековой книжке  Ермолиной Д.Н.

По  ООО «Тандем».

Как  следует из  материалов дела и установлено судом  первой  инстанции, Обществом   с  ООО «Тандем»  были заключены  следующие договоры:

-от 29.07.2007 №15/7  на поставку оборудования и материалов,

-от 25.10.2007  №21 по реконструкции теплотрассы ТК1-20 до ТК-9.

ООО «Тандем» в адрес  Общества  были  выставлены  счета-фактуры, на основании которых  налогоплательщиком  были заявлены налоговые вычеты   за август 2007 в сумме 70 627,12 руб., за сентябрь 2007 в сумме 75 348,34 руб., за октябрь 2007 в сумме 142 685,69 руб., за декабрь 2007 в сумме 91 626,86 руб.

Данные счета-фактуры, выставленные в адрес Общества,  содержат  расшифровку  подписи руководителя и главного бухгалтера ООО «Тандем» - Суслопарова Ю.Я.  и непосредственно  саму подпись.

По  сведениям, имеющимся  в Едином государственном реестре юридических лиц,  Суслопаров Ю.Я., является  директором  еще 69 организаций  и  учредителем  еще  74 организации.

В  материалах дела имеется протокол от 22.06.2009 допроса свидетеля Суслопарова Юрия Яковлевича,  в  котором  он  сообщил  следующее:

-за денежное вознаграждение представлял персональные данные паспорта для регистрации юридических фирм; у нотариуса на ул. Дрелевского, д.18 подписывал какие-то бумаги,

-ни учредителем, ни руководителем, ни главным бухгалтером ООО «Тандем» Суслопаров Ю.Я. никогда не являлся и  не является, финансово-хозяйственную деятельность не осуществлял,

-какими видами деятельности занимается ООО «Тандем», местонахождение этой организации, ассортимент реализуемой продукции ему неизвестен,

-документов и печатей ООО «Тандем» Суслопаров не видел,

-договоров не заключал, доверенностей никогда и никому не выдавал, кто подписывал документы в  ООО «Тандем», ему неизвестно,

-ООО «Энергоспецналадка» Суслопаров не знает, в договорных отношениях с ООО «Энергоспецналадка» не состоял, кто, когда, и какие договоры заключал от имени ООО «Тандем» с ООО «Энергоспецналадка», Суслопарову не известно, директора  ООО «Энергоспецналадка»  Перминова Вячеслава Николаевича он не знает,

-предъявленные ему на обозрение  счета-фактуры, товарные накладные,  акты  выполненных  работ,  справку о стоимости выполненных работ и затрат от имени ООО «Тандем» Суслопаров Ю.Я. не подписывал,

-расчетных счетов он не открывал, денежными средствами с расчетного счета не распоряжался, право подписи на платежных документах не имел,

-работает дворником в центре  здравоохранения  (т.3, л.д.1-7).

Согласно заключению специалиста от 05.08.2009  №3762  подписи от имени Суслопарова  Юрия Яковлевича  в представленных на почерковедческое исследование документах выполнены не Суслопаровым Ю.Я., а другим лицом (т.1, л.д.166-169).

ООО «Тандем» (ИНН 4345180295, КПП 434501001) состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу Кирову с мая 2007, юридический адрес:  г. Киров, ул. Производственная, 35, корп. 3. Основной вид его деятельности - оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации ООО «Тандем» представляло в ИФНС России по городу Кирову. Последняя отчетность представлена за  2007.

За 2007 предприятие представляло бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, в которых были заявлены  к уплате в бюджет  следующие  суммы: налог на прибыль за 2007 год - 21 руб., НДС  за отдельные налоговые периоды от 195 руб. до 429 руб., за 2 квартал 2007    декларация по НДС  представлена  с «нулевыми»  показателями.

Согласно представленной предприятием в Инспекцию налоговой декларации по единому социальному налогу за 2007 численность работающих в данной организации составила 1 человек.

Сведений  о доходах физических лиц по форме №2-НДФЛ  ООО «Тандем»  в Инспекцию никогда  не  представляло.

Согласно представленного предприятием в Инспекцию бухгалтерского баланса за 2007,  у ООО «Тандем» отсутствовали основные средства (здания, помещения, транспортные средства), иное имущество для осуществления предпринимательской деятельности.

В  ходе проведения  выездной  налоговой проверки Инспекцией   в  адрес ООО «Тандем»  было выставлено требование о представлении документов (информации)  от 17.06.2009  №19-48/8429. По данному требованию документы не представлены, письмо вернулось с отметкой: «по указанному адресу (610014, г.Киров, ул.Производственная. 35, корп. 3), организация не находится».

28.06.2007  ООО «Тандем»  был открыт расчетный счет в ОАО АКБ «Вятка-Банк»;  данный  счет  был закрыт 01.02.2008.

По сведениям из  выписки банка, поступившие на расчетный счет ООО «Тандем» от Общества  денежные средства были получены на следующий день после поступления по чековой  книжке  Ермолиной Д.Н.

В  материалах дела имеется  протокол допроса от 25.08.2009  директора Общества Перминова  Вячеслава Николаевича,  в   котором  он  сообщил следующее:

-взаимоотношения с ООО «Тандем» и ООО СК «Пирамида»  были  установлены  по  предложению  молодого человека  по имени Сергей, который назвался  представителем данных  предприятий; документов, удостоверяющих  его личность и  подтверждающих полномочия на  представление интересов  названных  предприятий   не  проверяли;

-договоры с ООО «Тандем» и ООО СК «Пирамида»  подписывал я,  их забирал Сергей и потом  привозил  для нас  экземпляр  с  подписями  от  имени ООО «Тандем»  Суслопарова  и от имени  ООО СК «Пирамида»  Тетенькина;

-с  Тетенькиным и Суслопаровым личных  контактов  не  устанавливал,  местонахождение ООО «Тандем» и ООО СК «Пирамида»   мне  не известно;  Трунова  также не знаю;

-счета-фактуры, накладные  и акты (справки)  выполненных работ  в Общество передавались  через  представителей, либо  эти документы  передавались  через водителей, которые работали на объектах;

-оплата  в  адрес ООО «Тандем» и ООО СК «Пирамида»   производилась  через расчетные  счета,  возможно