Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 23.11.2010 по делу n А82-139/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

до 1890 руб. за 1 кв.м без НДС;

б) в прочих объектах недвижимости:

- в 2005  – по цене от 250 руб. до 1000 руб. за 1 кв.м без НДС;

- в 2006  – по цене от 275 руб. до 1920 руб. за 1 кв.м без НДС;

- в 2007  – по цене от 355 руб. до 2300 руб. за 1 кв.м без НДС.

Индивидуальные предприниматели-арендаторы находились на упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы» (налоговая ставка 6%), которая предусматривает  освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Кроме того, в силу положений ст.346.11 НК РФ   индивидуальные предприниматели не  уплачивают  НДС.

В случае превышения размера выручки,  при котором  налогоплательщики теряют  право находиться на специальном режиме налогообложения, Общество расторгало  (в т.ч. и досрочно) договоры аренды имущества и заключало аналогичный договор с другим индивидуальным предпринимателем,  применявшим также  упрощенную систему налогообложения.  

В основном Обществом сдавались в аренду индивидуальным предпринимателям крупные площади, которые  в дальнейшем при передаче в субаренду разбивались предпринимателями на более мелкие.

В  свою очередь при необходимости сдачи в аренду нежилых помещений  большой  площади  одному крупному субарендатору одновременно заключались договоры аренды с несколькими индивидуальными предпринимателями, которые в дальнейшем совместно предоставляли арендуемые помещения одному субарендатору.

В  материалах дела имеется  договор аренды нежилого помещения Общества с ИП Кругляковым Вячеславом Витальевичем  от 13.07.2006  №236,  по условиям которого ИП Круглякову В.В. передавалось в аренду нежилое помещение площадью 3318 кв.м на 2 этаже ТЦ «Космос», расположенное по адресу г. Ярославль, пр.Авиаторов,149  сроком на  11 месяцев. Данную торговую площадь ИП Кругляков В.В. сдал в субаренду на основании договора субаренды от 14.07.2006 с ООО «ГрейтБ», в котором последний разместил крупный магазин, торгующий  бытовой техникой.

По условиям договора аренды от 13.07.2006 №236 срок действия этого договора автоматически  продлевался на следующие 11 месяцев, если не будет заключен долгосрочный  договор аренды, в связи с чем, 13.06.2007 договор аренды с ИП Кругляковым В.В. был пролонгирован еще на 11 месяцев до 13.05.2008. Других договоров в  период  2006-2007 между Обществом и ИП Кругляковым В. В. не заключалось.

Согласно книге учета доходов и расходов  ИП Круглякова В.В. за 2007  по состоянию на 26.12.2007 сумма доходов, учитываемых для целей налогообложения, составила 31 680 526 руб., что превысило установленную величину предельного размера доходов  на 2007  в размере  24 820 000 руб.

11.10.2007 Общество расторгло с ИП Кругляковым В.В. договор  аренды  от 13.07.2006  №236, однако арендные платежи по договору субаренды  между  ИП Кругляковым В.В. и ООО «Грейт-Б» (расторгнут 10.10.2007)  продолжали поступали на расчетный счет  ИП Круглякова В.В. до 26.12.2007.

В день расторжения договора аренды с ИП Кругляковым В.В. 11.10.2007 Общество заключило два договора аренды этих же самых  нежилых помещений с ИП Ткаченко Т.Д. (договор № 427) и зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя  в этот же день 11.10.2007 Вахомской О.Ю. (договор № 426). При этом площадь сдаваемых в аренду  нежилых помещений по вновь заключенным   Обществом договорам равна площади помещений, сдаваемых  ранее  по расторгнутому  договору аренды.

Субарендатор ООО «Грейт Б», ранее арендовавший торговые площади (3318 кв.м.) для торговли бытовой техникой у ИП Круглякова В.В., не прекращая своей деятельности,  эти же  самые  площади продолжает арендовать с 11.10.2007 у ИП Ткаченко Т. Д. по договору субаренды  №433/11 (площадь 1658 кв.м.)  и   у ИП Вахомской О. Ю. по договору субаренды  №433/10 (площадь 1660 кв.м.).

Доходы, поступившие на расчетный счет ИП Круглякова В.В. от ООО «Грейт Б» в  4 квартале 2007,  в размере, превысившем  величину предельного размера дохода налогоплательщика (24820 тыс. руб.), были возвращены в равных долях  на расчетные счета, открытые в Ярославском филиале  «МИнБ» ИП Ткаченко Т. Д. в сумме 3 631 093,80 руб.   и  ИП Вахомской О. Ю.   в сумме 3 631 093,80 руб.

Торговые площади, расположенные  на одном этаже торгового комплекса «Космос» (пр.Авиаторов,149),  Общество сдавало в аренду 4 индивидуальным предпринимателям, разделив их поровну на равных условиях согласно заключенных договоров аренды, в том числе:

- с ИП Ладонниковой Е.В. (договор аренды от 03.07.2006  №233) - площадь 1874 кв.м,  

- с ИП Мясниковой Л.В. (договор аренды от 03.07.2006  №234) - площадь 1873,5 кв.м,  

- с ИП Петровой И.С. (договор  аренды от 03.07.2006  №235) - площадь 1874 кв.м,  

- с ИП Ильиной А.В. (договор аренды от 03.07.2006  №232) - площадь 1874 кв.м.

Субарендатор  названных площадей - ООО «Вестер Ярославль» (ИНН 7604083235) - заключил договоры субаренды от 03.07.2006  №233-4,  №234-5,  №235-7,  №232-6 с  данными  предпринимателями  под  супермаркет (1874 кв.м + 1873,5 кв.м +1874 кв.м + 1874 кв.м = 7495,5 кв.м).

Из материалов дела усматривается, что 23 индивидуальных предпринимателя - арендатора являются  либо  являлись работниками Общества,  либо состоят в родственных отношениях с директором и учредителем Общества  Мухиным Евгением Давыдовичем  и  заместителем директора Общества  Куликом Григорием Макаровичем.

Арендатор ИП Мухина Надежда Васильевна  (10.10.1924 года рождения)  является  матерью директора и единственного учредителя Общества  Мухина Е.Д., что подтверждается  записью акта о рождении  Мухина Е.Д. (13.12.1951 года рождения)  от 09.01.1952  №40, где в графе родители указано:  отец - Мухин Давид Иванович, мать - Мухина Надежда Васильевна.  Мухин Е.Д.  факт родства  с Мухиной Н.В. также подтвердил (протокол допроса свидетеля от 07.06.2009  №16).

ИП Кулик Дмитрий Григорьевич (17.11.1971 года рождения) является сыном Кулика Григория Макаровича  (является предпринимателем-арендатором и заместителем директора Общества). Данные сведения подтверждаются информацией  органом  ЗАГС  и копией расчетной ведомости на выдачу заработной платы  от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006.

Кроме того,  материалами дела подтверждается и  было  установлено судом первой инстанции, что взаимозависимость Общества  с  предпринимателями-арендаторами  подтверждается  следующим:

1) ИП Бахирева Елена Аркадьевна - бывший работник ООО Фирма «Инкомпроект» (копия приказа от 01.04.2002  №18-к о приеме на работу на должность менеджера, копия приказа об увольнении работника  от 31.10.2006 №124-к, справка формы 2-НДФЛ),

2) ИП Бурова Елена Григорьевна - менеджер ювелирного отдела Общества (копия  трудового договора от 02.04.2007  №12, справка  формы 2-НДФЛ),

3) ИП Васильева Марина Викторовна - менеджер Общества  (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007  за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка  формы  2-НДФЛ),

4) ИП Вахомская Ольга Юрьевна - бывший работник Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, протокол допроса свидетеля  от 20.03.2009  №8, справка формы  2-НДФЛ),

5) ИП Горбунова Нина Алексеевна - бывший работник Общества инженер по маркетингу торгового отдела  (копия приказа об увольнении  работника  от 31.03.2006  №33-к, справка формы  2-НДФЛ),

6) ИП Игнатьева Людмила Константиновна - бывший работник Общества  менеджер торгового отдела (копия приказа об увольнении  от 31.03.2006  №32-к, справка  формы  2-НДФЛ),

7) ИП Ильина Анжелика Валерьевна - заведующая складом Общества (копия приказа от 01.04.2002 №18-к о приеме на работу, копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по  31.12.2006, справка формы  2-НДФЛ),

8) ИП Иванова Ольга Владимировна - менеджер Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка формы  2-НДФЛ),

9) ИП Киселева Ирина Сергеевна - бухгалтер Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за  отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка  формы  2-НДФЛ),

10) ИП Комарова Татьяна Владимировна - менеджер ювелирного отдела Общества (копия трудового договора от 03.10.2005 №47, копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка  формы  2-НДФЛ),

11) ИП Кругляков Вячеслав Витальевич - водитель Общества (копия  расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за  отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка формы 2- НДФЛ),

12) ИП Ладонникова Елена Владимировна - заместитель начальника ювелирного отдела  Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка формы  2-НДФЛ),

13) ИП Морева Татьяна Владимировна - бывший работник, ведущий менеджер ювелирного отдела Общества (копия  расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, копия  приказа об увольнении  работника от 31.08.2007  №57-к, справка формы 2-НДФЛ),

14) ИП Наседкина Наталья Ростиславовна - администратор Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка формы 2- НДФЛ),

15) ИП Петрова Ирина Сергеевна - ведущий менеджер ювелирного отдела Общества (копия  расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, копия трудового договора от 20.09.2005 №45, справка  формы 2-НДФЛ),

16) ИП Прокофьева Татьяна Владимировна - начальник отдела Общества (копия расчетной ведомости на выдачу заработной платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, справка 2-НДФЛ),

17) ИП Синева Татьяна Николаевна - заведующая ломбардом Общества  (копия трудового договора от 29.03.2007 №11, справка  формы 2-НДФЛ),

18) ИП Тиссен Галина Михайловна - бывший работник, продавец Общества, в 2006  являлась работником ООО Проектный институт «Гипроприбор» (доля участия в уставном капитале данного предприятия Мухина Е.Д. - 51%) и работник ООО «Гипроприбор» (доля участия в уставном капитале данного предприятия  Мухиной Л.Е. – дочь Мухина Е.Д. - 100 %)  (копия приказа об  увольнении работника  от 15.08.2005 №94-к, декларации по форме 3- НДФЛ, представленные Тиссен Г. М. в налоговую инспекцию),

19) ИП Ткаченко Татьяна Дмитриевна - менеджер ювелирного отдела Общества  (расчетная ведомость на выдачу заработной  платы от 08.01.2007 за отчетный период с 01.12.2006 по 31.12.2006, копия  трудового договора от 20.03.2006 №9, справка  формы  2-НДФЛ),

20) ИП Староконь Елена Александровна - директор магазина «Найк» Общества  (копия  трудового договора от 24.04.2007 №19, справка формы  2-НДФЛ).

Кроме того, три индивидуальных предпринимателя-арендатора – это работники организаций, в которых директор и учредитель Общества   Мухин Е.Д. является  учредителем или руководителем, в том числе:

- ИП Волкова Татьяна Михайловна в 2006 – 2007  являлась работником ООО Проектный  институт «Гипроприбор» (доля участия в уставном капитале Мухина Е. Д. - 51%) и ООО  «Гипроприбор» (доля участия в уставном капитале Мухиной Л. Е. - дочери Мухина Е.Д. -100%), что подтверждается  декларациями по форме 3-НДФЛ, представленными Волковой Т. М. в  Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области;

- ИП Мухина Людмила Дмитриевна являлась в 2005 работником ОАО  «Ярославский Гипроприбор», где руководителем является Мухин Е.Д. (директор и учредитель Общества), что  подтверждают сведения из  налоговой декларации по НДФЛ, представленной Мухиной Л.Д. в Межрайонную ИФНС России №5 по Ярославской области;

- ИП Мельникова Зинаида Ильинична является руководителем ОАО «Яхонт»   и   ООО   «ЗЮС», что подтверждают данные налоговых деклараций   3-НДФЛ, представленных  Мельниковой 3.И. в Межрайонную ИФНС России  №5 по Ярославской области за 2005 – 2007.  Учредителем ООО «ЗЮС» является Мухин Е. Д. (доля участия в уставном капитале составляет - 55,2%).

- ИП Мясникова Людмила Васильевна и ИП Махова Светлана Павловна являются работниками  ИП Сребродольской Татьяны Геннадьевны, которая в свою очередь является начальником ювелирного отдела Общества. Данный  факт подтверждается сведениями  из  декларации  формы 3-НДФЛ, представленной Мясниковой Л. В. в ИФНС России  по Ленинскому району г. Ярославля, протоколом допроса  свидетеля от 18.02.2009 №7, и сведениями  из декларации 3-НДФЛ  Маховой С.П., представленной в  Межрайонную ИФНС России № 5 по Ярославской области.

Как  следует из материалов дела и  установлено судом  первой инстанции,  в ходе проведения  в отношении Общества  мероприятий налогового контроля  налоговым органом было   проанализировано 54 выписки банка по операциям на счетах индивидуальных предпринимателей. Большинство расчетных счетов индивидуальных предпринимателей-арендаторов (39 счетов), открыты в  Ярославском филиале  «Московского индустриального банка».

Из анализа выписок банка усматривается, что денежные средства, поступающие от субарендаторов на расчетные счета индивидуальных предпринимателей-арендаторов, расходуются на следующие  цели:

-  перечисляются Обществу  за аренду торговых площадей, в соответствии с заключенными договорами аренды;

- уплачиваются налоговые платежи по упрощенной системе налогообложения;

-   уплачивается комиссия банку за ведение расчетного счета;

- перечисляются платежи в ООО «Удостоверяющий центр Тензор» за обслуживание электронной отчетности;

-  перечисляются платежи за обслуживание контрольно - кассовой техники.

Остаток денежных средств на счетах индивидуальных предпринимателей снимается по кассовым чекам. Все кассовые чеки для получения денежных средств со счетов индивидуальных  предпринимателей-арендаторов были выписаны на имя Балясниковой Беллы Ефимовны и Хрусталевой  Ирины Олеговны, которые работают в Обществе   в должности кассира. На кассовых чеках индивидуальных предпринимателей проставлена разрешительная подпись на получение наличных  денежных средств с их расчетных счетов кассирами Общества.  

Из выписки по расчетному счету ИП Мухина Е.Д., открытому в Ярославском филиале «МИнБ» (директора и единоличного учредителя ООО Фирма «Инкомпроект»), следует, что Мухиным Е.Д. на расчетный счет регулярно вносятся наличные денежные средства.

Суммы, вносимые на расчетный счет ИП Мухиным Е.Д., значительно отличаются  от его доходов, полученных им  от  предпринимательской деятельности, которые  заявлены им  в декларациях, представленных в налоговую инспекцию.

ИП Мухин Е.Д. (ИНН 760400297956) состоит на налоговом учете в Межрайонной  ИФНС России №5 по Ярославской области