Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 21.12.2010 по делу n А29-5554/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

№329-О, истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

 Обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, установленных статьей 169 НК РФ,  возлагается на продавца. Соответственно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов, оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в указанных счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать об указании продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.

При отсутствии доказательств несовершения хозяйственных операций, в связи с которыми заявлено право на налоговый вычет, вывод о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений может быть сделан судом в результате оценки в совокупности обстоятельств, их объективного указания на злоупотребление налогоплательщиком правом на возмещение налога на добавленную стоимость, создание "схемы", направленной на уклонение от уплаты налога одними участниками сделки и получение налога на добавленную стоимость из бюджета другими.

Установление в ходе судебного заседания факта недобросовестности налогоплательщика влечет отказ в удовлетворении требований о возмещении уплаченного налога на добавленную стоимость. При этом в силу части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса  Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, принявший акт, решение или совершивший действия (бездействие).

Как следует из материалов дела и  установлено судом первой инстанции,    Общество заявило  налоговые вычеты по НДС  по счетам-фактурам,  выставленным  ООО «Нортон», ООО «Альянс», ООО «Прометей», ООО «Ива»,  ООО  «Грин Вуд».

1. ООО «Нортон» (НДС  -  46643,94 руб.).

В обоснование права на применение налоговых вычетов по НДС  Общество представило  счета – фактуры  №25 от 29.01.2008,  №26 от 30.01.2008, №27 от 12.02.2008, №28 от 13.02.2008,  №29 от 18.02.2008,  №30 от 20.02.2008,  выставленным ООО «Нортон» за лом черных металлов  по договору  №6 от 09.01.2008.

В  отношении данного  поставщика  из материалов дела усматривается следующее:

- единственным учредителем и директором общества  является Кротов Алексей Николаевич, зарегистрированный по адресу:  г.Екатеринбург, ул.8 марта,84 (общежитие). Кротов А.Н. умер 16.04.2008 (свидетельство о смерти от 21.04.2008);  

- в счетах-фактурах ООО «Нортон» указан несуществующий адрес продавца и грузоотправителя: г. Екатеринбург, ул.Сибирский тракт, 21 км;

- ООО «Нортон» для поставки лома необходимыми трудовыми и производственными ресурсами не располагало. По сведениям ИФНС  России по Октябрьскому району г.Екатеринбурга, в которой поставлена на учет данная организация, ООО «Нортон» состоит  на налоговом учете  с  17.08.2007. Сведения о наличии транспортных средств организации в инспекции отсутствуют. Согласно бухгалтерскому балансу за 1 квартал 2008  основные средства у организации отсутствуют. Численность работающих за 1 квартал 2008 заявлена - 2 человека. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2008. По состоянию на 25.09.2009 сведения по форме 2-НДФЛ за 2008  организацией не представлены;

- в налоговых декларациях ООО «Нортон» заявляло минимальные суммы налогов, уплату налогов в бюджет не производило, что подтверждается сведениями о движении денежных средств по расчетному счету №40702810514000053865  в Банке «Северная казна» (ОАО); 

- оплата в размере 300000 руб., поступившая на расчетный счет ООО «Нортон»  от Общества  за металлолом, впоследствии перечислена на расчетный счет ООО «ТК «Крафт» - лица, взаимозависимого с  ООО «Нортон».  В дальнейшем ООО «ТК «Крафт» перечисляет денежные средства на счета частных лиц;

- оплата за поставку металлолома в адрес Общества,  осуществленная 26.05.2008 по расходному кассовому ордеру №164 через Кротова А.Н. (руководителя ООО «Нортон»), не возможна, так как Кротов А.Н. умер 16.04.2008 года;

- из опросов физических лиц - водителей Общества, перевозивших  металлолом от ООО «Нортон» согласно данным книги учета приемо-сдаточных актов лома черных металлов, товарно-транспортных накладных и путевых листов, следует, что про данную организацию они ничего не слышали, никаких вывесок с наименованием организации ООО «Нортон» не видели.

2. ООО «Прометей»  (НДС - 1 667 968,37 руб.).

В обоснование права на применение налоговых вычетов по НДС  Общество представило  счета – фактуры, выставленные ООО «Прометей»  за лом черных металлов по договору  №7 от 15.01.2008,  за автотранспортные услуги по договору  от 01.03.2008,  за услуги по договору возмездного оказания услуг №13 от 04.02.2008.

В  отношении данного  поставщика  из материалов дела усматривается следующее:

- лицензия по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов   ООО «Прометей» не выдавалась;

- из опроса руководителя ООО «Прометей» Коротеева А.В. следует, что организации зарегистрирована им за денежное вознаграждение. При этом он являлся номинальным руководителем, фактически никаких функций по управлению и по ведению финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, его функции сводились только к подписанию документов;

- по юридическому адресу г.Сыктывкар, ул.1-я Промышленная,21  организация не значится. По адресу, указанному во всех договорах, заключенных между Обществом и ООО «Прометей» (г.Сыктывкар, Бабушкина,19)  организация никогда не находилась;

- ООО «Прометей» в спорный период не располагало для поставки лома и оказания автотранспортных и иных услуг необходимыми трудовыми и производственными ресурсами, в 2007 финансово-хозяйственную деятельность не осуществляло. Организация применяет  общую систему налогообложения. Последняя отчетность представлена в инспекцию за 1 полугодие 2008 не в полном объеме. Численность работников заявлена - 1 человек;

- в налоговых декларациях ООО «Прометей» заявляло минимальные суммы налогов,

- из выписки по расчетному счету ООО «Прометей» №40702810730000000887 в ОАО «Комирегионбанк» «Ухтабанк» следует,  что какие-либо расходы по ведению деятельности отсутствовали, расчетный счет использовался   для последующего обналичивания денежных средств;

- по сведениям ОАО «Комирегионбанк» «Ухтабанк» в период с февраля по май 2008 обналичивание  денежных средств с расчетного счета ООО «Прометей»  осуществлял Лютоев Валерий Леонидович. При проведении опроса  Лютоев В.Л.  пояснил, что отношения  к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Прометей»  не имел, снимал деньги с расчетного счета данной организации в ОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» по просьбе малознакомого лица, за вознаграждение от одной до двух тысяч рублей. Полученные деньги сразу отдавал этому лицу, в суть дел  не вникал;

- при визуальном  осмотре имеющихся в деле документов Инспекцией установлено, что подписи Коротеева А.В. в представленных банком копиях карточки с образцами подписей должностных лиц ООО «Прометей», образцах подписи  Коротеева А.В., представленными сотрудником о/у МОРО в г.Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, а  также в чеках на выдачу наличных денежных средств с расчетного счета, представленных ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк»,  визуально отличаются от подписи, выполненной от имени руководителя ООО «Прометей» Коротеева А.В. в документах, имеющихся у Общества (договоры, счета-фактуры). В счетах-фактурах, выписанных начиная с февраля по март 2008,  подпись руководителя ООО «Прометей» Коротеева А.В. отличается от подписи на счетах-фактурах, выписанных в апреле и мае 2008;

- нумерация счетов-фактур в книге покупок за апрель 2008  по контрагенту ООО «Прометей» отличается от нумерации на самих счетах-фактурах, выставленных в апреле 2008   ООО «Прометей»;

- по данным книги учета приемо-сдаточных актов лома черных металлов, ведущейся в Обществе, товарно-транспортных накладных и приемо-сдаточных актов, металлолом от ООО «Прометей» перевозился только на автомашинах, зарегистрированных на Общество из пунктов, расположенных в м.Човью, совхозе «Пригородный», д.Cлудка, п.Шугром, с.Айкино, п.Усть-Локчим, с.Зеленец, п.Визябож, с.Айкино. Из опросов физических лиц - водителей Общества,  перевозивших металлолом от ООО «Прометей», следует, что про данную организацию они ничего не слышали, никаких вывесок с наименованием  такой организации ООО «Прометей» не видели.

3. ООО «Альянс» (НДС -  6 247 499,82 руб.).

В обоснование права на применение налоговых вычетов по НДС  Общество представило  счета – фактуры, выставленные за лом черных металлов по договору  №19 от 28.05.2008  и  за автотранспортные услуги по договору  от 01.06.2008.

В  отношении данного  поставщика  из материалов дела усматривается следующее:

- лицензия по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов  организации ООО «Альянс» не выдавалась;

- из опроса руководителя ООО «Альянс» Свирина И.Ф. следует, что организация зарегистрирована  им за денежное вознаграждение. При этом он являлся номинальным руководителем, фактически никаких функций по управлению и по ведению финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, его функции сводились  только к подписанию документов;

- по юридическому адресу  г.Сыктывкар, ул. Колхозная,3А - 20 организация не значится. По сведениям собственника здания  (ООО «Сервис-Центр»), находящегося по указанному адресу,  ООО «Альянс»  никогда  не находилось, в числе арендаторов в 2008  не значилась;

- ООО «Альянс» в спорный период не располагало для поставки лома и оказания автотранспортных и иных услуг необходимыми трудовыми и производственными ресурсами;

- в налоговых декларациях ООО «Альянс» заявляло минимальные суммы; 

- из выписки по расчетному счету ООО «Альянс» №40702810830000000978 в ОАО «Комирегионбанк» «Ухтабанк» следует,  что какие-либо расходы по ведению деятельности отсутствуют, расчетный счет используется для последующего обналичивания денежных средств;

- по сведениям ОАО «Комирегионбанк» «Ухтабанк» обналичивание  денежных средств с расчетного счета ООО «Альянс» осуществляли физические лица: Лютоев Валерий Леонидович, Дьяконова Наталья Валерьевна, Дьяконов Илья Андреевич, Тряшкина Татьяна Ивановна, Пунегова Наталья Владимировна. Из опросов указанных лиц следует, что к финансово-хозяйственной деятельности ООО «Альянс» отношения не имели, снимали деньги с расчетного счета данной организации в ОАО Комирегионбанк «Ухтабанк» по просьбе малознакомых лиц, за вознаграждение. Полученные деньги сразу отдавали этим лицам, в суть дел  не вникали;

- при визуальном осмотре  документов по сделке  Общества с ООО «Альянс» усматривается, что подписи Свирина И.Ф. в представленных банком копиях карточки с образцами подписей должностных лиц ООО «Альянс», объяснениях Свирина И.Ф., предоставленных сотруднику о/у МОРО в г.Сыктывкаре ОРЧ КМ (по линии НП) МВД по РК, а также в чеках на выдачу наличных денежных средств с расчетного счета, представленных ФОАО Комирегионбанк «Ухтабанк», визуально отличаются от подписи, выполненной от имени руководителя ООО «Альянс» Свирина И.В. в документах  по сделке Общества с  ООО «Альянс» (договор  №19 от 28.05.2008,  счета-фактуры);    

- по данным книги учета приемо-сдаточных актов лома черных металлов, ведущейся в Обществе,  товарно-транспортных накладных и приемо-сдаточных актов, металлолом от ООО «Альянс» в основном перевозился на автомашинах, зарегистрированных на Общество, из пунктов, расположенных по адресу:  г.Сыктывкар, ул.Колхозная, 3А-20, ул.1-я Промышленная, м.Човью, .Микунь, п.Подтыбок, с.Помоздино, п.Приозерный, с.Зеленец, п.Жешарт, п.Емваль, с.Палевицы, п.Подъельск, из с.Вилегодск (Архангельской области) и т.д. При опросах  физические лица - водителей Общества,  перевозивших металлолом от ООО «Альянс», показали,  что про данную организацию они ничего не слышали, никаких вывесок с наименованием организации ООО «Альянс» не видели. Металлом перевозился на автомашинах, зарегистрированных на юридических и физических лиц (ОАО «Автомобильные дороги Коми», ООО НП «Ресурсы», ООО АТП «Нечерноземстрой», ОАО «Комигаз», Хребтань В.М., Паце Ю.П.). Данные организации и физические лица факт взаимоотношений с Обществом и ООО «Альянс» не подтверждают.

4. ООО «Ива» (НДС - 1 062 642,50 руб.).

В обоснование  права на применение налоговых вычетов по НДС  Общество представило  счета – фактуры, выставленные  ООО «Ива»  за лом черных металлов по договору  №26 от 30.07.2008.

В  отношении данного  поставщика  из материалов дела усматривается следующее:

- лицензия по заготовке, переработке и реализации лома черных металлов  организации ООО «Ива» не выдавалась;

- из опроса руководителя ООО «Ива» Дьяконова И.А. следует, что он являлся номинальным руководителем организации, фактически никаких функций по управлению и по ведению финансово-хозяйственной деятельности не осуществлял, его функции сводились только к подписанию документов. Металлом закупался в районах Республики Коми у физических лиц, склада для хранения металлолома у ООО «Ива» не было. Расчетами за металлолом Дьяконов И.А. сам не занимался. Договор на поставку лома Обществу И.А. подписывал. При этом данный договор ему приносил мужчина по имени Влад в кафе. С директором  Общества  Дьяконов И.А. не знаком, никогда не встречался. В приемо-сдаточных актах и путевых листах указан домашний адрес Дьяконова И.А.: г.Сыктывкар, Школьная,25-2;  факт отгрузки металлолома с данного адреса  Дьяконов И.А. отрицает;

- ООО «Ива» в спорный период не располагало для поставки лома и оказания автотранспортных и иных услуг необходимыми трудовыми и производственными ресурсами;

- в налоговых декларациях ООО «Ива» заявляло минимальные суммы налогов с целью не применения к организации административной и налоговой ответственности; 

- из выписки по расчетному счету ООО «Ива» №40702810828000006136 в Коми ОСБ № 8617 АК СБ РФ (ОАО) следует,  что какие-либо расходы по ведению деятельности отсутствовали, расчетный счет использовался  для последующего обналичивания денежных средств;

- по сведениям Коми ОСБ №8617 АК СБ РФ (ОАО) обналичивание  денежных средств с расчетного счета ООО «Ива» осуществляли Дьяконов Илья Андреевич, Тряшкина Татьяна Ивановна, Щеглов Андрей Андреевич. Из опросов указанных лиц