Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 29.09.2008 по делу n А82-13787/2007. Отменить решение полностью и принять новый с/а

карточек учета основных средств. Заполнение инвентарной карточки (инвентарной книги) производится на основе акта (накладной) приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие инвентарного объекта основных средств (пункты 12, 13 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств).

Первоначальная стоимость основных средств приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) (пункт 24 Методических указаний, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 года № 91н).

Согласно пункту 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Пунктом 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н. предусмотрено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию, и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Данная норма во взаимодействии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств устанавливает право для руководителя организации принимать решение о принятии указанных выше объектов недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, при условии, что объект недвижимого имущества уже сформирован в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета в качестве объекта основных средств (окончательно сформирована первоначальная стоимость объекта), что является основанием для признания его объектом налогообложения по налогу на имущество организаций в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» было создано в порядке реорганизации  путем выделения из ЗАО «Новый партнер» (141142 Московская область, Щелковский р-н, пос.Биокомбинат, ЩЭМПЗ) по решению общего собрания акционеров ЗАО «Новый партнер» от 01.11.2005, зарегистрировано 13.12.2005 по юридическому адресу: г.Ярославль, пр-т Машиностроителей, 22,

В соответствии с разделительным балансом к ЗАО «ТД Царицыно-Ярославль» по состоянию на 01.11.2005 переходят права и обязанности ЗАО «Новый партнер», связанные с осуществлением финансово-хозяйственной деятельности в г.Ярославле, в том числе, согласно пункту I.II.1 разделительного баланса, право собственности на имущество (находящееся в стадии реконструкции), приводимое по группе статей «Незавершенное строительство» в разделе «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Место нахождения имущества: г.Ярославль, проспект Машиностроителей, д.22, объект: нежилые помещения 1 этаж №№ 1-61,64, общая площадь 1404,3 кв.м, инв. № 21783, кадастровый номер 76:23:020000:0000:024783/01:2001, стоимость имущества 29 394 663 рубля 39 копеек.

При этом в разделительном балансе определено, что ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» осуществляет права и исполняет обязанности заказчика по договорам, связанным с реконструкцией, с момента государственной регистрации ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль». ЗАО «Новый партнер» прекращает исполнение денежных обязательств по сделкам, права и обязанности по которым переходят к правопреемнику (пункт III.6). Согласно пункту III.1 право собственности на объекты незавершенного капительного строительства переходит к ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» в сумме на момент передачи имущества (т.1, л.д.49-52).

ЗАО «Новый партнер» спорный объект недвижимости площадью 1404,3 кв.м приобрел у ЗАО «Партнер Ф», право собственности было зарегистрировано 27.04.2005 года, свидетельство о государственной регистрации права серии 76АА № 251586, и учитывал его на балансовом счете 01 «Основные средства» по балансовой стоимости 18 881 090 рублей 61 копейка. С конца апреля 2005 года здание было выведено ЗАО «Новый партнер» из эксплуатации в связи с начавшейся реконструкцией и переведено на балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Заказчиком работ по реконструкции здания являлось ЗАО «Новый партнер», которое уплачивало в течение 2005 года налог на имущество организаций исходя из вышеобозначенной балансовой стоимости здания.

Реконструкция здания была начата ЗАО «Новый партнер» в 2005 году без соответствующего разрешения на строительство, которое было получено только в феврале 2006 года. Акт приемки объекта капитального строительства от 10.08.2006 составлен с застройщиком ЗАО «Новый партнер», согласно акту строительно-монтажные работы осуществлялись  с мая 2005 ода по июль 2006 года, площадь пристроенных  к продовольственному магазину помещений составила 379 кв.м. (т.2, л.д.25-26).

07.09.2006 года ЗАО «Новый партнер» объект введен в эксплуатацию и поданы документы на государственную регистрацию права на недвижимое имущество, поскольку в результате реконструкции фактически возник новый объект недвижимого имущества, а площадь первоначального объекта увеличилась до 1773,20 кв.м., право собственности было зарегистрировано 04.12.2006 года (т.1, л.д.22).

21.12.2006 года между ЗАО «Новый партнер» и ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» был заключен договор № 01/14-06 передачи права собственности на недвижимое имущество (т.1, л.д.18-19), согласно которому правопредшественник передает в собственность, а правопреемник принимает в собственность нежилые помещения подвала №№1-8, 1 этажа №№1-92, общей площадью 1 773, 20 кв.м., находящееся по адресу г.Ярославль, проспект Машиностроителей, д.22. Акт приема передачи спорного объекта был также составлен 21.12.2006 года (т.1, л.д.21).

После оформления права собственности ЗАО «Новый партнер» на вышеуказанное имущество ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» были поданы документы на оформление права собственности, 23.01.2007 года было получено свидетельство №76-76-01/269/2006-245 (т.1, л.д.61).

До момента государственной регистрации права собственности в течение всего 2006 года ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» учитывало переданное здание на балансовом счете 08.4 «Объекты внеоборотных активов»,  налог на имущество не уплачивало и только после государственной регистрации права здание было переведено на счет 01.

Суд первой инстанции признал такие действия Общества по учету основного средства в зависимости от момента подачи документов на государственную регистрацию правомерными.

Между тем данный вывод Арбитражного суда Ярославской области судом апелляционной инстанции признается не соответствующим имеющимся в материалах дела документам.

Из материалов дела и пояснений представителей сторон в судебном заседании апелляционным судом установлено, что спорное здание площадью 1 404,30 кв.м. не являлось незавершенным объектом строительства, а представляло собой самостоятельное основное средство, учитываемое на счете 01, фактически представляющее собой продовольственный магазин, первоначальная стоимость указанного объекта была уже сформирована и составила на 01.11.2005 года согласно разделительному балансу 29 394 663 рублей. В соответствии с разделительным балансом указанный объект был передан ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» и принят им на баланс, а ЗАО «Новый партнер» снял с учета данное основное средство и отражал только стоимость капительных вложений  в сумме расходов на реконструкцию (строительство пристроя).

В свою очередь, ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль», приняв на баланс здание уже предполагало его использование (эксплуатацию), о чем свидетельствуют следующие факты:

- 12.12.2005 года Обществом получена лицензия на осуществление розничной торговли алкогольной продукцией (т.1, л.д.40); при этом в характеристике объекта лицензирования указана используемая площадь магазина – 1 404, 3 кв.м (т.1, л.д.41), принадлежность указанной площади поименована как собственность;

- 15.12.2005 года заключен договор с ГУП ЯО «Ярославское АТП» и ЗАО «Чистый город» № 62 на вывоз и утилизацию №62 твердых бытовых отходов(т.1, л.д.45-46);

- 19.12.2005 года УГПС МЧС России Ярославской области ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль» выдано заключение о соблюдении на объектах соискателя лицензии требований пожарной безопасности (т.1, л.д.42);

- 19.12.2005 года зарегистрированы 6 контрольно-кассовых машин, которые были активированы, и первый суточный отчет по которым датирован 24.12.200 года (т.1, л.д.95-139, 144-150, т.2, л.д.1-4), заключен договор от 16.12.2005 года №669 на техническое обслуживание ККТ (т.1, л.д.140-141);

- в декабре 2005 года было введено в эксплуатацию торговое, технологическое и холодильное оборудование (акты приемки-передачи выполненных работ от 26.12.2005 и от 30.12.2005);

- 20.12.2005 года налогоплательщиком было получено санитарно-эпидемиологическое заключение на услуги по розничной торговле продовольственными товарами в магазине «Продукты» по адресу: г.Ярославль, пр-т. Машиностроителей, 22 (т.1, л.д.43).

Представители налогового органа пояснили в судебном заседании апелляционного суда, что в течение всего 2006 года розничный магазин, находящийся в переданном здании, эксплуатировался ЗАО «Торговый дом Царицыно-Ярославль», полученная выручка (доход) была отражена в налоговой отчетности Общества.

Представитель Общества, не отрицая факт использования магазина в 2006 году, настаивает на отсутствии обязанности по уплате налога на имущество до момента составления акта приема-передачи имущества и договора передачи права собственности, датированных 21.12.2006 года.

Данную позицию апелляционный суд считает не основанной на нормах законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 26.12.1995 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» реорганизация общества может быть осуществлена в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Согласно пункту 1 статьи 19 указанного Федерального закона выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества без прекращения последнего.

Согласно пункту 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В разделительный баланс и передаточный акт включается весь комплекс обязательств реорганизованного юридического лица.

Согласно статье 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае реорганизации юридического лица право собственности на принадлежащее ему имущество переходит к юридическим лицам – правопреемникам реорганизованного юридического лица.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Порядок составления передаточного акта и разделительного баланса, заключительной бухгалтерской отчетности и отражения полученного имущества в бухгалтерском учете предприятия-правопреемника определен в Методических указаниях по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций утвержденных Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 №44н (далее- Методические указания …).

Из пункта 11 Методических указаний… следует, что передача имущества и обязательств по разделительному балансу организацией, передающей имущество и обязательства в порядке правопреемства, бухгалтерскими записями не отражается.

В соответствии с пунктом 13 Методических указаний… принимающая организация формирует вступительную отчетность на основании разделительного баланса, а также данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованных организаций, составленной с учетом возникших изменений в составе и стоимости передаваемого имущества и обязательств и отражает на соответствующих счетах учета имущества вступительное сальдо. Вступительная бухгалтерская отчетность возникшей организации на дату ее государственной регистрации составляется на основе разделительного баланса с учетом отраженных реорганизуемой организацией операций (пункт 38 Методических указаний).

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете передачи имущества производится в момент государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

На основании совокупности вышеизложенных обстоятельств суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что передача спорного здания была фактически произведена, поскольку после государственной регистрации правопреемник приступил к его использованию, следовательно, передача права собственности на здание только 21.12.2006 года в момент заключения соответствующего договора и акта приема-передачи опровергается материалами дела.

Кроме того, в свидетельстве на право собственности от 23.01.2007 года в качестве основания регистрации указан разделительный баланс от 01.11.2005