Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 11.02.2014 по делу n А29-3615/2013. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

предполагает  возможность  применения   налоговых вычетов при наличии доказательств реальности осуществления   хозяйственных операций.        

Как указано в постановлении  Пленума  Высшего  Арбитражного Суда   Российской Федерации № 53 от 12.10.2006 «Об оценке арбитражными         судами  обоснованности  получения налогоплательщиками налоговой  выгоды»   судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из    презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников  правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что   действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение   налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в   налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.        

Недобросовестность налогоплательщика определяется как совокупность   фактов, опровергающих наличие цели деятельности, с  осуществлением  которой   связано возникновение прав либо надлежащее исполнение обязанностей в сфере налогообложения. Налоговым органам надлежит выявить недобросовестность налогоплательщика, выразившуюся  в  отсутствии деловой цели деятельности, направленной на систематическое получение дохода в процессе взаимоотношений между участниками гражданского оборота и  установить цель необоснованного приобретения права, связанного с предъявлением требований о возмещении налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении продукции.       

Ссылаясь на недобросовестность налогоплательщика, при рассмотрении   налогового спора налоговый орган обязан представить в суд доказательства   необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.         Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена   налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской  или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными  экономическими или иными причинами (целями делового характера).     

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.        

Под налоговой выгодой для целей  настоящего  Постановления  понимается   уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения  налоговой  базы, получения налогового  вычета, налоговой  льготы,  применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на  возврат  (зачет) или возмещение налога из бюджета.        

Представление налогоплательщиком в налоговый  орган  всех  надлежащим   образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах  и  сборах, в целях  получения  налоговой  выгоды  является  основанием  для  ее  получения,  если  налоговым  органом  не  доказано,  что  сведения,  содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.        

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку   заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных  экономических   или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его  намерениях получить экономический эффект в результате реальной  предпринимательской  или  иной экономической деятельности.        

Данные первичных документов, составляемых при совершении   хозяйственной операции, в том числе, о лицах, осуществивших операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.        

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской   Федерации,  отраженной  в  Определениях  № 467-О  от  16.11.2066  и  № 499-О-О от 21.04.2011, подтверждение права на налоговый вычет не должно  ограничиваться  установлением только формальных  условий применения норм законодательства о  налогах  и  сборах,  и  в  случае  сомнений  в  правомерности  применения  налогового   вычета   должны   быть   установлена,   исследована   и   оценена вся совокупность  имеющих  значение  для   правильного   разрешения   дела обстоятельств (оплата покупателем товаров  (работ, услуг),  фактические      отношения продавца и покупателя, наличие иных, помимо счетов-фактур,  документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги), и т.п.).        

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых   вычетов первичной документацией для целей исчисления, в том числе, НДС лежит на  налогоплательщике-покупателе товаров  (работ,  услуг), поскольку  именно он выступает субъектом, применяющим налоговые вычеты при исчислении итоговой   суммы налогов.        

Таким образом, возможность возмещения налогов из бюджета   обуславливается наличием реального осуществления  хозяйственных   операций.   Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога, уплаченного поставщику, в случае, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена         недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций. Налоговая выгода может  быть  признана  необоснованной,  в  частности,  в  случаях,  если  для   целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным  экономическим  смыслом  или  учтены  операции, не обусловленные разумными экономическими или иными  причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с   осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической       деятельности.

Из положений статей 1, 9 Федерального закона от 21.11.1996  № 129-ФЗ  «О   бухгалтерском учете» (далее – Закон №129-ФЗ) следует, что представляемые   налогоплательщиками документы в качестве обоснования правомерности своих действий при исчислении налога должны отвечать требованиям достоверности, быть не противоречивыми.        

Согласно пункту 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, представленной в альбомах унифицированных форм первичной документации, а документы, форма которых не определена в этих альбомах, должны содержать  следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату  составления  документа,  наименование  организации,  от  имени  которой  составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители     хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,      наименование  должностей лиц, ответственных за совершение   хозяйственной      операции  и  правильность  ее оформления, личные  подписи   указанных лиц.

Таким  образом,  перечисленные  требования Закона № 129-ФЗ  касаются  не только полноты заполнения всех реквизитов, но и достоверности содержащихся в них сведений.        

Законодательство о налогах и сборах не устанавливает прямую обязанность   налогоплательщика проверять достоверность реквизитов, указанных поставщиком   товара  в  выставленных  счетах-фактурах,  договорах.  Однако,  в  связи с тем, что согласно Закону № 129-ФЗ одной из основных задач   бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,      необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества   организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим    пользователям бухгалтерской отчетности, то, поскольку гражданским  законодательством  не  установлено  иное,  налогоплательщик  не лишен права   затребовать  от  контрагента  по  договору  доказательства,  подтверждающие         достоверность  сведений,  изложенных  в представленных документах.

Поскольку согласно статье 2 Гражданского кодекса Российской Федерации,   предпринимательской деятельностью осуществляется на свой риск, то   налогоплательщик, не воспользовавшийся своим правом обеспечить  документальное подтверждение достоверности сведений, изложенных в  документах, на основании которых он, в свою очередь, претендует на право  уменьшения налоговой базы, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия.         

В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 25.07.2001 № 138-0, у сделок,   заключаемых хозяйствующими субъектами, должна быть вполне конкретная      разумная хозяйственная цель. Субъекты предпринимательской         деятельности вправе  применять в рамках свободы экономической деятельности различные гражданско - правовые средства. Однако, осуществляя свои субъективные права, они должны избирать такой способ реализации своих  прав,  при  котором  не  затрагиваются  интересы  никаких   иных субъектов, в том числе государства. Таким образом, субъект экономической деятельности обязан соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность при выборе контрагентов и осуществлении деятельности, направленной на получение  прибыли, поскольку в случае не проявления таковой и не реализации закрепленной в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» обязанности обеспечить соответствие требованию достоверности  первичных  документов, на основании которых он претендует на право получения налоговых льгот или налоговых вычетов, он в силу статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации несет риск неблагоприятных последствий такого рода бездействия. 

Как следствие представленные документы, содержащие недостоверные   сведения и многочисленные противоречия, не позволяют налогоплательщику   воспользоваться налоговой выгодой, в том  числе,  в  виде  заявления  налоговых   вычетов по НДС без доказательств реальности сделок с заявленным контрагентом. 

По условиям делового оборота при осуществлении субъектами   предпринимательской деятельности выбора контрагента оцениваются  не  только   условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения       обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у  контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей,      технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. 

Таким образом, в силу положений приведенных выше норм  налогоплательщик  имеет возможность применить налоговые вычеты лишь в случае реального осуществления  хозяйственных операций, что подтверждается надлежащими документами, содержащими достоверные сведения.        

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) каждое лицо, участвующее  в  деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.        

В связи с этим  при  рассмотрении  в  арбитражном  суде налогового  спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства   необоснованного возникновения  у  налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности  и  взаимосвязи  с  учетом   положений статьи 71 АПК РФ.        

Формальный подход к оценке представленных налогоплательщиком   документов, подтверждающих право на налоговый вычет, исключается.        

Как следует из материалов дела и установлено судом первой  инстанции, по результатам мероприятий налогового контроля Инспекцией был сделан вывод о том, что документы по сделке Общества с ООО СГ «Паритет» не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций, что подтверждается   следующим.

20.04.2012 ООО «Ресурс» представлена налоговая декларация по НДС с  нулевыми показателями за 1 квартал 2012.

14.06.2012 Обществом  представлена  уточненная налоговая декларация по НДС за 1 квартал 2012 с корректировкой № 1, в которой заявлен к возмещению из бюджета НДС в размере 4 163 152 руб. Документы, подтверждающие обоснованность заявленного к возмещению налога, не представлены. 

В ответ на требование № 07-18/2964 от 18.06.2012 ООО «Ресурс» в обоснование  заявленного  вычета  по  НДС  за  1  квартал  2012  в Инспекцию  были представлены:

- договор № 41/11 от 01.09.2011  с  приложением  дефектных  ведомостей  на  ремонтно-строительные   работы,

- справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от   15.02.2012,

- счет  № 84  от  15.02.2012, 

- счет-фактура  № 15-02/1  от   15.02.2012  на  сумму  45  648  028,29 руб. (в  т.ч.  НДС),

- акт о приемке выполненных работ № 1 от 15.02.2012,

- локальная  смета № 1  на ремонт общежития.

Из представленных документов следует, что между ООО «Ресурс» и ООО СГ «Паритет» был заключен договор № 41/11 от 01.09.2011, предметом которого является выполнение Подрядчиком своим иждивением, из своих материалов,   собственными силами и средствами работы по текущему ремонту и отделке  жилого помещения, расположенного по адресу: Республика Коми, г. Воркута,  пос. Советский, карьер «Юнь-Яга», здание общежития, в соответствии с   условиями настоящего договора, заданием Заказчика, планом-графиком работ и иными документами, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые  условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить   обусловленную настоящим договором цену.        

В книге покупок за 1 квартал 2012  (представлена  с первичной налоговой декларацией), налогоплательщиком отражен счет-фактура № 15-02/1 от 15.02.2012, выставленный ООО СГ «Паритет» (ИНН: 7703605115) по выполнению работ в соответствии с договором № 41/11 от 01.09.2012 по  текущему ремонту и отделке  жилого помещения, расположенного по адресу: Республика Коми, г. Воркута, пос. Советский, карьер «Юнь-Яга», здание общежития на общую сумму с учетом НДС 45 648 028,29 руб. К счету-фактуре ООО «Ресурс» представлена справка о стоимости выполненных работ и затрат № 1 от 15.02.2012 и акт о приемке выполненных работ № 1 от 15.02.2012.

По результатам анализа представленных налогоплательщиком  документов   было выявлено  следующее:

1) налогоплательщиком не были представлены 36 счетов-фактур, по   которым заявлены суммы НДС на вычет,

2) данные в книге покупок расходятся с уточненной декларацией по   общей сумме налога, подлежащей вычету,

3) отражение  в  строке  120  Раздела 3 декларации  «общая  сумма  НДС,   исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» счета-фактуры по   взаимоотношениям с ООО «Каркаде», сумма, по которой в соответствии с   правилами заполнения налоговой декларации по НДС должна отражаться в строке 150 Раздела