Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.10.2010 по делу n А33-7415/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

не ссылается. Отказывая обществу возмещении из бюджета 386 997,00 рублей налога на добавленную стоимость, налоговый орган исходил из того, что сумма налога, заявленная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года к уплате в качестве налогового агента, считается исчисленной только в срок представления налоговой декларации, то есть 20.01.2009, следовательно, право применения налогового вычета возникает не ранее 1 квартала 2009 года.

Однако, указанный довод налогового органа противоречит нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

В силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации, открытое акционерное общество «Сузун» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.

Пунктом 3 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Пунктом 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом согласно пункту 2 указанной статьи, налоговая база определяется налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются организации, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налог на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, и иные обязанности, установленные главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами.

Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, и при их приобретении у налогоплательщика - иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе, налоговый агент удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика, то есть иностранного лица. Таким образом, организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость при приобретении у иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в налоговом органе, товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации, имеет право на вычет данной суммы налога.

Из анализа указанных норм следует, что действующие нормы налогового законодательства обуславливают применение налогового вычета уплатой налоговым агентом удержанной у налогоплательщика - иностранной организации суммы налога на добавленную стоимость и не связывают их применение с налоговым периодом, следующим за тем, в котором произошла уплата налога.

Минфином Российской Федерации в письме от 15.07.2009 № 03-07-08/151 выражена позиция, в соответствии с которой российская организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента суммы налога на добавленную стоимость, имеет право на вычет данных сумм налога в том налоговом периоде, в котором произведена фактическая уплата этих сумм налога в бюджет.

Ссылка налогового органа на письма Минфина Российской Федерации от 07.06.2008 № 3-1-10/81@, от 14.09.2009 № 3-1-11/730 не соответствует фактическому содержанию названный писем, так как они содержат суждения должностных лиц о возможности (но не обязанности) включения налоговым агентом вычетов в декларацию, представляемую за налоговый период, следующий за периодом, в котором уплачен налог на добавленную стоимость.

При этом, в соответствии с письмами Минфина Российской Федерации от 07.08.2007 № 03-02-07/2, от 14.09.2007 № ШС-6-18/716@ разъяснения позиции Минфина не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налогового органа правил поведения; налоговый орган не вправе требовать соблюдения этих правил от налоговых агентов; арбитражные суды не связаны положениями указанных писем.

Поскольку налогоплательщиком соблюдены все требования, предусмотренные статьями 171, 174 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствуют препятствия для заявителя, как для налогового агента, принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость в том же налоговом периоде, в котором они были уплачены, и, соответственно, отразить это в налоговой декларации. Следовательно, налоговый орган неправомерно отказал заявителю в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 386 997,00 рублей, заявленной к вычету в 4 квартале 2008 года.

При изложенных обстоятельствах оспариваемые решения от 22.12.2009 № 1094 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 22.12.2009 № 51 «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость», правомерно признаны судом первой инстанции, в силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, недействительными в части отказа в возмещении из бюджета суммы налога на добавленную стоимость в размере 386 997,00 рублей.

Судом апелляционной инстанции не установлено оснований для отмены решения суда первой инстанции от 21 июля 2010 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, в соответствии со статьей 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, решение арбитражного суда первой инстанции от 21 июля 2010 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба налогового органа – без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 21 июля 2010 года по делу                              № А33-7415/2010 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий: судья

Н.М. Демидова

Судьи:

Г.Н. Борисов

Г.А. Колесникова