Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.10.2010 по делу n А33-5718/2010. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Из оспариваемого решения следует, что налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы на основании счетов-фактур, выставленных обществами «СК «Подрядчик», «Фактория» и «Интерстрой» в связи с поставкой товаров. По сделкам с обществами «СК «Подрядчик», «Фактория» и «Интерстрой» налоговый орган также не принял расходы при исчислении налога на прибыль организаций.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом «СК «Подрядчик» (ИНН 2466130626) заявителем представлены договоры от 04.02.2006 № 2/06, от 03.03.2006 № 03/06, счет, счета-фактуры, справки о стоимости работ, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения.

На основании указанных счетов-фактур заявителем в феврале и марте 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 87 436 рублей.

Для поверки обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и признания расходов при исчислении налога на прибыль налоговым органом были проведены мероприятия по истребованию информации в отношении названного контрагента  общества, в ходе которых были установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                              г. Красноярска (письма от 29.09.2009 № 14-34/14977 и от 26.03.2010 № 2.14-34/05005), в которой е общество «СК «Подрядчик» состоит на налоговом учете, организация относится к категории налогоплательщиков не представляющих налоговую отчетность, последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 3 месяца 2006 года. По данным отчетности численность организации составляет 1 человек. Сведения об имуществе и основных средствах отсутствуют. На данную организацию 20.02.2006 зарегистрировано одно транспортное средство – легковой автомобиль TOYOTA GALA, которое снято с учета в тот же день – 20.02.2006.

Согласно протоколу обследования от 07.05.2009 общество «СК «Подрядчик» по адресу регистрации: г. Красноярск, проспект Мира, 30, офис 302, не находится. Договоры аренды помещения с собственником здания ЗАО «Институт КрасноярскАгропромпроект» данным юридическим лицом не заключались.

Договоры, акты о приемке выполненных работ, счета-фактуры и другие документы от имени руководителя и главного бухгалтера общества «СК Подрядчик» подписаны Горенковой Н.Н., которая по данным ЕГРЮЛ является учредителем и руководителем общества с момента создания.

Из показаний Горенковой Н.Н. (протокол допроса свидетеля от 26.03.2009) по факту регистрации и управления общества «СК «Подрядчик» следует, что она за денежное вознаграждение зарегистрировала на свое имя общество с ограниченной ответственностью                   «СК Подрядчик», а также открыла расчетный счет в банке. В дальнейшем участия в деятельности данной организации не принимала, никакие документы, связанные с финансово-хозяйственной деятельностью общества, не подписывала, договоры не заключала, счета-фактуры, платежные поручения или иные документы не подписывала, доверенности на совершение данных действий не выдавала, денежными средствами на расчетном счете организации не распоряжалась.

Из анализа выписки по движению денежных средств по расчетному счету общества                      «СК Подрядчик», открытому в АКБ «Енисей» (ОАО), следует, что движение денежных средств носит транзитный характер. Хозяйственные расходы, а также иные расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении предпринимательской деятельности (расходы на оплату труда работников, уплата налога на добавленную стоимость, расходы на содержание помещения) отсутствуют. В основном поступившие денежные средства перечислялись либо в адрес общества «Грантмет», либо в адрес физических лиц (Халтурину С.А., Бенях О.М.), либо на приобретение ценных бумаг (ООО «Ника»).

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом «Фактория» (ИНН 2466133031) заявителем представлены договор от 01.08.2006 № 26/06, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения.

На основании указанных счетов-фактур обществом «Вертикаль» во 2 и 3 кварталах 2006 года заявлены налоговые вычеты в сумме 42 286 рублей.

При проведении контрольных мероприятий налоговым органом в отношении «Фактория» были установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                                 г. Красноярска (письмо от 02.04.2008 № 12-08/1/03945 и от 21.10.2009 № 14-34/16261), в которой  общество «Фактория» состоит на налоговом учете с 24.10.2005, организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая отчетность представлена обществом за 1 полугодие 2006 года; по данным авансового расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 6 месяцев 2006 года численность организации составила 1 человек, сведения об имуществе, транспортных и основных средствах отсутствуют.

Согласно акту обследования помещения от 14.11.2006 по адресу регистрации: г. Красноярск, просп. Мира, 49, офис 303, общество «Фактория» не находится. Фактический адрес местонахождения общества не известен. Данное обстоятельство также подтверждается протоколом осмотра помещения от 10.02.2010 № 10, представленным налоговым органом в материалы дела.

Счета-фактуры и накладные от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Фактория» подписаны Бенях Ольгой Михайловной, которая по данным ЕГРЮЛ является учредителем и руководителем общества «Фактория».

Согласно показаниям Бенях Ольги Михайловны (протокол допроса свидетеля от 22.01.2009  № 10, объяснения от 23.01.2007) она по просьбе знакомого за денежное вознаграждение зарегистрировала на свое имя общество «Фактория», подписав документы у нотариуса, а также открыла счет в банке. Фактически участия в финансово-хозяйственной деятельности зарегистрированной организации не принимала. Никакие документы от имени общества «Фактория» по взаимоотношениям с контрагентами, в том числе: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ и иные документы не подписывала, доверенности не выдавала.

Из анализа выписки по движению денежных средств по расчетному счету общества «Фактория», открытому в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске, следует, что движение денежных средств носит транзитный характер; общехозяйственные расходы, связанные с ведением предпринимательской деятельности (расходы на оплату труда работников, уплата налога на добавленную стоимость, расходы на содержание помещения) отсутствуют.

В подтверждение обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включение в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по сделке с обществом «Интерстрой» (ИНН 2466144756) заявителем представлены договоры от 27.07.2007 № 48/07, от 05.11.2007 № 51/07, счета-фактуры, товарные накладные, локально-сметный расчет, справки о стоимости работ, акты о приемке выполненных работ, платежные поручения.

На основании указанных счетов-фактур заявителем в марте, мае, июне, августе, сентябре и ноябре 2007 года заявлены налоговые вычеты в сумме 504 686 рублей.

По условиям заключенных договоров общество «Интерстрой» обязалось выполнить отделочные работы на объекте: «Многофункциональный офисно-коммерческий комплекс по                 пр. Мира, 82 – ул. Вейнбаума, 17».

При проведении контрольных мероприятий налоговым органов в отношении «Интерстрой» установлены следующие обстоятельства.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району                                   г. Красноярска (письма от 18.11.2008 исх. № 14-34/14722, от 18.11.2008 исх. № 14-34/14722), в которой  общество состояло на налоговом учете с 26.11.2006 по 05.02.2008, последняя налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представлена обществом за ноябрь 2007 года, по налогу на прибыль и единому социальному налогу – за 9 месяцев 2007 года, сведения о выданных лицензиях отсутствуют, основные средства на балансе в 2007 году не числились. Согласно налоговой отчетности по единому социальному налогу численность работников за 9 месяцев 2007 года составила 29 человек.

По данным отчетности по налогу на добавленную стоимость выручка от реализации товаров (работ, )услуг) составила за июль 2007 года – 12 308 220 рублей, за август 2007 года –               37 453 976 рублей, за сентябрь 2007 года – 53 801 136 рублей, за октябрь 2007 года –                  50 705 891 рубль и за ноябрь 2007 года – 31 441 710 рублей. При этом суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные к уплате, составляют за июль – 27 957 рублей, за август –    30 942 рубля, за сентябрь – 26 784 рубля, за октябрь – 12 784 рубля и за ноябрь – 9500 рублей.              По данным декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года доходы от реализации составили 107 024 916 рублей, расходы – 107 008 179 рублей, прибыль – 16 737 рублей.

Согласно протоколу обследования от 06.10.2008 общество «Интерстрой» по адресу регистрации: г. Красноярск, ул. Марковского, 45, офис. 303, не находится, за период с 01.01.2005 до даты обследования договоры аренды с балансодержателем задания                                                         ООО «Красноярскзернопродукт» не заключало.

По данным Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (письмо от 30.03.2009 исх. № 12-25/003830), в которой  общество «Интерстрой» состоит на налоговом учете с 05.02.2008, налоговая и бухгалтерская отчетность налогоплательщиком не представлялась, движение по расчетным счетам приостановлено.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя проведено обследование по адресу регистрации общества «Интерстрой»: г. Ставрополь, ул. Ломоносова, д. 23 (протокол осмотра от 16.10.2008 № 16-10/01), в ходе которого установлено, что организация по указанному адресу не находится.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в период с 19.03.2007 по 11.11.2007 учредителем и руководителем общества «Интерстрой» являлся Гнетов Александр Сергеевич, в период с 12.11.2007 по 05.02.2008 учредителем и руководителем общества «Интерстрой» являлся Зайчиков Евгений Сергеевич.

Из материалов дела следует, что договоры на выполнение работ, локальные сметные расчеты, а также счета-фактуры и другие документы в период с 12.12.2007 по 30.12.2007 от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Интерстрой» подписаны Гнетовым Александром Сергеевичем.

Из показаний Гнетова Александра Сергеевича по факту регистрации и руководства обществом «Интерстрой» (протоколы допроса свидетеля от 29.09.2009 № 183, от 09.11.2009 № 1), следует, что он по просьбе знакомой весной 2007 года временно зарегистрировал общество «Интерстрой» на свое имя. В должности директора указной организации никогда не работал, в финансово-хозяйственной деятельности общества «Интерстрой» участия не принимал, о фактическом месте нахождения общества ему не известно. Взаимоотношений с обществом «Вертикаль» не имел, никакие договоры не заключал, счета-фактуры, акты выполненных работ и иные документы, кроме учредительных, не подписывал, доверенности не выдавал.

Кроме того, представленные заявителем счет-фактура от 30.11.2007 № 12, справка о стоимости выполненных работ и акт о приемке выполненных работ от 30.11.2007 подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера общества «Интерстрой» Гнетовым А.С. Вместе с тем в данный период учредителем и руководителем контрагента являлся Зайчиков Е.С., следовательно, на момент подписания счета-фактуры, справки и акта Гнетов А.С. не имел полномочий для совершения указанных действий от имени руководителя общества «Интерстрой», другие документы, подтверждающие его полномочия действовать от имени названного контрагента, налогоплательщиком не представлены.

Из анализа выписки по расчетному счету общества «Интерстрой», открытому в ФКБ «Юниаструм банк» в г. Красноярске, следует, что движение денежных средств носит транзитный характер; общехозяйственные расходы, связанные с ведением  предпринимательской деятельности (расходы на оплату труда работников, уплата налога на добавленную стоимость, расходы на содержание помещения) отсутствуют; значительная часть поступивших денежных средств перечислялась в адрес индивидуального предпринимателя Тимонина В.М. на приобретение ценных бумаг.

Суд апелляционной инстанции считает, что показания лиц, указанных в первичных документах в качестве руководителей контрагентов общества, безусловно не подтверждают, что указанные лица не подписывали данные документы, однако их показания подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, свидетельствующими о невозможности совершения хозяйственных операций, на основании которых заявлены налоговые вычеты.

Кроме того, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда о том, что обществом не доказан факт реальности поставки в адрес заявителя товаров, указанных в счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных обществами «Фактория» и «Интерстрой».

Товарная накладная формы ТОРГ-12 может являться документом, на основании которого принимается к учету товар, при наличии реальных хозяйственных операций по его доставке и передаче покупателю.

Характер и объем поставляемой продукции предполагают доставку товара с использованием транспортных средств, в счетах-фактурах общество указано в качестве грузополучателя, а его контрагенты – в качестве грузоотправителей,  поэтому доставка товара должна быть подтверждена соответствующими транспортными документами. Данные документы в материалы дела не представлены. В счетах-фактурах и товарных накладных поставщики указаны в качестве грузоотправителей, однако у них отсутствуют имущество и персонал, необходимые для осуществления хозяйственных операций по отгрузке товара.

Представленные заявителем в материалы дела документы, подтверждающие факт осуществления обществом «Вертикаль» подрядных работ в качестве подрядчика, а также дальнейшее использование приобретенного товара, не могут быть приняты во внимание, поскольку приобретение