Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 15.12.2010 по делу n А33-7654/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.  

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций, должны соответствовать фактическим обстоятельствам, отражать конкретные факты хозяйственной деятельности.

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами. Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации  (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 №166-ФЗ) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, фактическая уплата сумм налога продавцу, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль, если заявленные  к вычету (расходам) суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими свои  налоговые обязанности.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12 октября 2006 года № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 4 названного Постановления  также предусмотрено, что  налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи   с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган признал неправомерным применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 2006-2007 годы в связи с отсутствием реальных хозяйственных отношений между ООО «Стройсервис-2000» и его контрагентами, а также в связи с отсутствием надлежащим образом оформленных документов на основании счетов-фактур, выставленных ООО «Интерстрой», ООО «Оптима», ООО «Кобус», ООО «Фактория», ООО «СК Подрядчик» и ООО «Ника» (далее – спорные контрагенты).

Указанные выводы налогового органа подтверждаются следующим.

В отношении ООО «Фактория».

Инспекцией в ходе мероприятий налогового контроля установлено, что по сведениям федеральной базы Единого государственного реестра юридических лиц руководителем и учредителем ООО «Фактория»» является Бенях Ольга Михайловна.

Из протокола допроса Бенях О.М. от 22.01.2009 № 10, проведенного ИФНС России по Центральному району г. Красноярска, установлено, что Бенях О.М. за денежное вознаграждение зарегистрировала ООО «Фактория». Фактически функции руководителя и учредителя не выполняла, какие-либо печати не заказывала, отчетность в налоговые органы не представляла, доверенности на право подписания платежных документов и иных документов (договоров, счетов-фактур, товарных накладных, актов выполненных работ) от имени ООО «Фактория» не выдавала, документы (договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, платежные документы), касающиеся деятельности ООО «Фактория» и его взаимоотношений с ООО  «Стройсервис-2000»    не подписывала, о численности, об основных средствах, числящихся на балансе предприятия (производственные, складские помещения, оборудование, транспорт) либо в аренде, ничего не знает.

Из акта обследования от 14.11.2006, проведенного ИФНС России по Центральному району г. Красноярска по адресу: г. Красноярск, ул. Мира, 49 на предмет нахождения ООО «Фактория» установлено, что по вышеуказанному адресу предприятие не находится (акт обследования от 14.11.2006); из протокола осмотра № 92 от 15.12.2008, проведенного ИФНС России по Советскому району г. Красноярска, так же следует, что по адресу: г. Красноярск, ул. Мира, 49, который в соответствии с учредительными документами является адресом государственной регистрации ООО «Фактория», предприятие не находится, договоров аренды с собственником не заключало.

Ответчиком в рамках проведенной проверки направлен запрос в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске от 09.11.09г. № 12-09/6485. Из анализа выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Фактория» в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске следует, что денежные средства не расходовались на оплату складских, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации необходимых для осуществление финансово-хозяйственной деятельности, предприятием не снимались денежные средства на выплату заработной платы своим сотрудникам и не перечислялись налоги в бюджет, что свидетельствует о невозможности осуществления какой-либо хозяйственной деятельности.

В течение одного операционного дня поступившие на расчетный счет ООО «Фактория» денежные средства направлялись на счета физических лиц (Халтурина, Хомякова, Бенях) - с указанием назначения платежа «за материалы», а также организаций - ООО «Кобус», ООО «Эрика» - с указанием назначения платежа - по договору покупки ценных бумаг.

Проверкой исследована информация в отношении Хомякова Сергея Юрьевича, который  допрошен Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю (протокол допроса от 29.01.2008 направлен Письмом Межрайонной ИФНС России № 24 по Красноярскому краю от 30.11.2009. № 11-32/15989 дсп). В ходе допроса Хомяков С.Ю. сообщил, что за вознаграждение в размере 500 руб. оформил в банке на свое имя несколько банковских карточек, расходных документов по списанию денежных средств с расчетных счетов каких-либо организаций не подписывал, сам денежных средств с банковских счетов не получал, как осуществлялось поступление денежных средств не знает.

В налоговых органах имеются протоколы допроса лица, значащегося руководителем и учредителем ООО «Кобус» - Федотко А.В. (от 03.03.09, от 07.12.2009), согласно которому фактически он руководителем организации не являлся, первичные документы о ведении предприятием хозяйственной деятельности не составлял, не подписывал, о деятельности предприятий ему ничего неизвестно. Организация по юридическому адресу не находится, имущества не имеет, заявленная численность - 1 чел. По данным налоговых органов, денежные средства, поступавшие на счет ООО «Кобус», в день поступления или на следующий день переводились на счета других «проблемных» организаций, при этом расходов, указывающих на реальное осуществление деятельности данной организацией (выплаты заработной платы, перечисления налоговых платежей, оплаты коммунальных услуг) не производилось.

В ходе проведения проверки направлен запрос в Восточно-Сибирский банк Сбербанка РФ о предоставлении выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эрика» от 01.12.2009 № 12-09/11957 дсп@, а также в ИФНС России по Центральному р-ну г. Красноярска о предоставлении информации в отношении ООО «Эрика». Из анализа полученной выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «Эрика» в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ установлено, что денежные средства не расходовались на оплату складских помещений, офисных помещений, коммунальных услуг, аренду транспортных средств, инвентаря, оборудования и иных нужд организации, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, в том числе на выплату заработной платы. Денежные средства, поступавшие на расчетный счет данной организации от ООО «Ника», ООО «Кобус», ООО «Фактория», ООО «СК Подрядчик», ООО «Сибтехнострой» в течение одного операционного дня направлялись на личный счет физического лица Нефедова Вячеслава Васильевича в Восточно-Сибирском банке Сбербанка РФ с указанием назначения платежа «по договору» без НДС.

Согласно ответу ИФНС России по Центральному р-ну г. Красноярска от 28.01.2010 № 2.14-34/01374дсп@ в отношении ООО «Эрика» установлено: местонахождение ООО «Эрика» по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Обороны,3-202) установить не удалось (справка от 23.04.09), последняя отчетность организацией представлена за 2006 год (по НДС, налогу на имущество за 2006 год - «нулевая»). Численность работников - 3 человека. Сведения о наличии у организации имущества, транспортных средств, лицензий в базе данных инспекции отсутствуют. При проведении мероприятий налогового контроля ИФНС России по Центральному р-ну г. Красноярска установлено, что в 2006 году на расчетный счет данного юридического лица поступили денежные средства в размере 1 322 252 187,23 руб. Вместе с тем в отчетности за 2006 год налогоплательщиком доходы от реализации отражены в заниженном размере. В целях пресечения нарушений в области налогового законодательства данная информация была направлена в Управление по налоговым преступлениям ГУВД по Красноярскому краю письмом ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 14.03.2008г. №14-24/03205. Получен ответ о том, что в отношении ООО «Эрика» проводятся оперативно-розыскные мероприятия, о результатах будет сообщено дополнительно.

ИФНС России по Центральному р-ну г. Красноярска проведен допрос свидетеля Нефедова Вячеслава Васильевича, являвшегося по данным ЕГРЮЛ