Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.03.2011 по делу n А33-13813/2010. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«15» марта 2011 г.

Дело №

А33-13813/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «05» марта 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен «15» марта 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Дунаевой Л.А., Колесниковой Г.А.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем судебного заседания Ахметшиной Г.А.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя (индивидуального предпринимателя Кузнецовой Галины Николаевны ОГРН304245531400051/ИНН245500168474) - Саплевой Н.С, представителя по доверенности от 15.09.2010;

от ответчика (Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю) – Елпашевой О.П., представителя по доверенности от 12.01.2011;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края

от «09» декабря 2010 года по делу №А33-13813/2010, принятое судьей Лапиной М.В.,

установил:

индивидуальный предприниматель Кузнецова Галина Николаевна (далее - заявитель, предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Красноярскому краю (далее  - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным ее решения от 21.07.2010 № 2 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

 Решением Арбитражного суда Красноярского края от 09 декабря 2010 года заявленное требование удовлетворено частично, признано недействительным решение инспекции от 21.07.2010 № 2 в части доначисления и предложения уплатить 255 624 рубля 92 копейки единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения,                     34 607 рублей 49 копеек пеней, предложения уплатить 964 994 рубля налога на добавленную стоимость, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 277 264 рубля 71 копейка.                          В остальной части заявленного требования отказано.

Инспекция обратилась в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции  о признания недействительным решения инспекции в части предложения уплатить 964 994 рубля налога на добавленную стоимость  и принять в отмененной части новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявления, ссылаясь на то, что  предпринимателем неправомерно получена из бюджета указанная сумма налога на добавленную стоимость, поэтому налог должен быть возвращен в бюджет путем уплаты. Налоговый орган считает, что в данном случае у предпринимателя возникла задолженность по уплате налога на добавленную стоимость в результате необоснованного возмещения сумм налога.

Предприниматель в возражениях на апелляционную жалобу не согласилась с изложенными в ней доводами, считает решение суда первой инстанции  незаконным в части отказа в удовлетворении заявленного требования, ссылаясь при этом на следующие обстоятельства:

- в первом квартале 2008 года налогоплательщик уплачивал единый налог на вмененный доход, с 01.04.2008 стал применять общую систему налогообложения в связи с увеличением торговых площадей; переход на общую систему налогообложения подтверждается фактическими действиями заявителя по предоставлению уточненной налоговой деклараций о применении упрощенной системы налогообложения за первый квартал 2008 года с нулевыми показателями, подаче заявления о переходе на общую систему налогообложения от 31.03.2008, представлению деклараций по налогу на добавленную стоимость за второй и третий кварталы 2008 года, по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, которые приняты налоговым органом; решением по результатам камеральной налоговой проверки за 2008 год заявителю возмещено из бюджета 964 994 рубля налога на добавленную стоимость;

- из положений пункта 1 статьи 346.11 Кодекса, пункта 6 статьи 346.13 Кодекса следует, что переход на упрощенную систему налогообложения носит добровольный и уведомительный характер, не зависит от решения налогового органа; налогоплательщик вправе отказаться от применения упрощенной системы налогообложения и остаться на общей системе налогообложения; нарушение налогоплательщиком установленного пунктом 1 статьи 346.13 Кодекса срока не может являться основанием признания незаконным применения предпринимателем общей системы налогообложения, так как налоговое законодательство не предусматривает последствия пропуска данного срока в виде запрета налогоплательщику перейти на иную систему налогообложения.

Апелляционная жалоба рассмотрена в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Представитель предпринимателя возразил против рассмотрения дела в пределах доводов апелляционной жалобы инспекции, поэтому  в соответствии с частью 5 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда проверяются в полном объеме.

Исследовав представленные доказательства, суд апелляционной инстанции установил следующие обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения спора.

Предпринимателем 09.11.2006 подано в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Уведомлением от 20.11.2006 № 299 налоговый орган по результатам рассмотрения заявления уведомил предпринимателя о возможности применения упрощенной системы налогообложения с 01.01.2007 с объектом налогообложения «доходы».

В 2007 году и 1 квартале 2008 года предприниматель применяла систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по виду деятельности - розничная торговля бытовой техникой, а также применяла упрощенную систему налогообложения в отношении деятельности по сдаче в аренду нежилого помещения и реализации товаров по безналичному расчету.

Предпринимателем в налоговый орган 26.04.2007, 10.07.2007, 20.10.2007, 21.01.2008 были представлены налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первый квартал, полугодие и девять месяцев 2007 года и 2007 год с исчисленными суммами налога к уплате в размере 22 726 рублей, 8852 рубля,                     4391 рубль, 2180 рублей соответственно.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка по вопросам исполнения и соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что предприниматель                   со 2 квартала 2008 года осуществляла предпринимательскую деятельность в помещении, расположенном по адресу: г. Минусинск,  ул. Ботаническая, 32 «г», и имеющем торговый зал площадью более 150 кв.м.

Предпринимателем 31.03.2008 подано в налоговый орган заявление о переходе с 01.04.2008 на общую систему налогообложения в связи с увеличением площади торгового зала.

Заявителем 17.04.2008, 16.11.2009 были представлены налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за первый квартал 2008 года и 2008 год, согласно которым за первый квартал 2008 года и за 2008 года уплате подлежал единый налог в  сумме 1465 рублей.

Предпринимателем 07.06.2010 представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по названному налогу за первый квартал 2008 года, в которой отражена сумма налога к уплате равная нулю.

За 2008 год предпринимателем представлены в инспекцию декларации по общей системе налогообложения по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года – 14.07.2008,                    за 3 квартал 2008 года – 14.10.2008; по налогу на доходы физических лиц за 2008 год – 29.04.2009.

При проведении выездной налоговой проверки налоговый орган установил  следующие нарушения:

неправомерное применение предпринимателем общей системы налогообложения во                       2, 3 кварталах 2008 года в связи с необоснованным переходом на указанный режим налогообложения с 01.04.2008; по данному нарушению инспекцией доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2008 год в размере 1 810 234 рублей 55 копеек, пени в сумме 257 026 рублей 16 копеек;

неуплата налога на добавленную стоимость, выделенного в счетах-фактурах предпринимателя отдельной строкой, за  2 квартал 2008 года в сумме 68 969 рублей 30 копеек, за 3 квартал                     2008 года в размере  62 693 рублей 62 копеек;

необоснованное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость за 2 квартал              2008 года в сумме  964 994 рубля по решению налогового органа от 23.10.2008 №101.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 12.05.2010 № 2, который получен предпринимателем 24.05.2010.

Уведомление от 24.05.2010 № 17 о рассмотрении материалов проверки по месту нахождения налогового органа 16.06.2010 в 13 час. 30 мин. было вручено предпринимателю 26.05.2010.

Предпринимателем 11.06.2010 в налоговый орган были представлены возражения по акту проверки.

В связи с необходимостью оценки доводов налогоплательщика и проверки уточненной налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 1 квартал 2008 года, представленной налогоплательщиком 07.06.2010, налоговый орган отложил рассмотрение материалов налоговой проверки на 23.06.2010 в 15 час. 00 мин., о чем известил предпринимателя уведомлением от 16.06.2010 № 20.

Рассмотрение материалов проверки и возражений налогоплательщика состоялось 23.06.2010 с участием предпринимателя, по результатам которого инспекцией приняты решение №2-ДМ о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 21.07.2010 и решение  № 2-ПР  о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки до 21.07.2010.

Налоговый орган 28.06.2010 вручил предпринимателю уведомление от 23.06.2010 № 22 о рассмотрении материалов проверки по месту нахождения налогового органа 21.07.2010 в               10 час. 00 мин.

По результатам рассмотрения материалов проверки, возражений налогоплательщика с участием предпринимателя инспекцией принято решение от 21.07.2010 № 2, которым предпринимателю предложено уплатить 1 810 234 рубля 55 копеек единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2008 год,  257 026 рублей                     16 копеек пеней по налогу; 1 096 656 рублей 92 копейки налога на добавленную стоимость за                2, 3 кварталы 2008 года. Также заявитель привлечена к ответственности по                                    пункту 1 статьи 122 Кодекса за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в виде штрафа в сумме 362 046 рублей 91 копейка.

По результатам рассмотрения жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю принято решение от 03.09.2010 № 12-0867 о частичном изменении решения инспекции от 21.07.2010 № 2  и уменьшения доначисленной суммы единого налога, пеней и штрафа по данному налогу.

Предприниматель оспорила решение инспекции от 21.07.2010 № 2 в судебном порядке, полагая, что правомерно в 2008 году применяла общую систему налогообложения.

Оценив представленные доказательства, доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры привлечения предпринимателя  к налоговой ответственности и принятия оспариваемого решения от 21.07.2010 № 2, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части оформления и вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения ей возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрение материалов проверки и представлять свои объяснения, в том числе и после  проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Нарушение налоговым органом установленного пунктом 5 статьи  100 Кодекса пятидневного срока вручения акта проверки не является существенным нарушением процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки в смысле пункта 14 статьи 101 Кодекса.

Доводы заявителя о том, что в решении инспекции в расчете пени и штрафа указаны разные суммы недоимки по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, при доначислении названного налога нарушен установленный пунктом 3  статьи 341.21 Кодекса порядок его исчисления, учтены Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю при принятии решения от 03.09.2010 № 12-0867 (страница 22 решения управления). Решение инспекции от 21.07.2010 № 2 в указанной части изменено и утверждено в новой редакции.

Пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса установлено, что упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения регламентированы статьей 346.13 Кодекса, пункт 3 которой предусматривает, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В силу пункта 6 указанной статьи налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее                  15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.