Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.03.2008 по делу n А33-10453/2006. Отменить решение полностью и принять новый с/а

решение налогового органа № 184 от 06.03.2006  в указанной части соответствует закону.

2) Вывод суда первой инстанции о правомерном включении управляющей компанией в состав налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении коммунальных услуг является правильным исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, между управляющей компанией и Департаментом городского хозяйства администрации города Красноярска заключен договор на управление жилищным фондом от 07.07.2004 № 175, в соответствии с которым на управляющую компанию возложено управление муниципальным жилищным фондом, обеспечение потребителей коммунальными и прочими услугами, сбор доходов от сдачи жилых помещений в наем, платежей за техническое обслуживание жилых и нежилых помещений и строений собственников и других потребителей.

В соответствии с предоставленными полномочиями управляющая компания оказывает потребителям муниципального жилищного фонда жилищно-коммунальные услуги. В соответствии с Уставом муниципального предприятия города Красноярска «Управляющая компания «Красжилсервис», утвержденным постановлением администрации города Красноярска от 14.05.2004 № 218, целями деятельности компании является оказание населению услуг по содержанию, текущему ремонту и эксплуатации жилого фонда, а также извлечение прибыли (пункт 2.1). Управляющая компания обеспечивает нанимателей жилищными и коммунальными услугами установленного уровня, качества, в объеме, соответствующем установленным нормативам потребления (пункт 2.2.8), заключает договоры на техническое обслуживание, санитарное содержание и текущий ремонт жилищного фонда, поставку коммунальных услуг и другие необходимые договоры, связанные с эксплуатацией и текущим и капитальным ремонтом принятого в управление жилищного фонда, осуществление контроля за их выполнением (пункт 2.2.9).

Собственник муниципального имущества - муниципальное образование, передало на баланс предприятия муниципальный жилищный фонд, нежилые помещения и инженерные коммуникации: 30.08.2004 года и 24.09.2004 были приняты администрацией г. Красноярска распоряжения за № 1229- недв, № 1228-недв, № 1414-недв о передаче муниципального иму­щества из хозяйственного ведения МП «ПЖРЭТ № 6, № 9 , № 10 (на баланс) в хозяйственное ведение муниципального предприятия города Красноярска «Управляющая Компания «Крас­жилсервис» муниципальное имущество, в том числе в виде жилых домов, нежилых зданий.

С целью оказания потребителям услуг по тепло-, энерго-, водоснабжению и иных жилищно-коммунальных услуг управляющей компанией заключены договоры с ресурсоснабжающими организациями на предоставление коммунальных ресурсов, а также с организациями, оказывающими жилищно-организационные услуги:

- №1-ТО от 01.07.2004 на выполнение работ по технической эксплуатации, санитарному содержанию и текущему ремонту жилищного фонда, инженерных сетей и придомовых территорий, заключенный между МП УК «Красжилсервис» и МП «ПЖРЭТ № 6»;

- договор энергоснабжения № 579 от 30.06.2004, заключенный между ООО «КраМЗ-Энерго» (энергоснабжающая организация) и МП УК «Красжилсервис» (потребитель);

- договор №1221 от 05.07.2004 на поставку и потребление тепловой энергии, заключен­ный между МУП «Гортеплоэнерго» (энергоснабжающая организация), ООО «Энергосбыт-транзит» и МП УК «Красжилсервис» (абонент);

- договор № 6570 (11) от 26.07.2004 на отпуск питьевой воды и прием сточных вод и за­грязняющих веществ, заключенный между МУПП «Водоканал» и МП УК «Красжилсер-вис» (абонент);

- в соответствии с соглашением № 9536 от 26.08.2004, заключенным между энергоснабжающей организацией ОАО «Краноярскэнерго», абонентом МП «ПЖРЭТ-6» и плательщи­ком МП УК «Красжилсервис», в обязанности последнего входит оплата принятой электри­ческой энергии.

Согласно таким договорам управляющей компанией приобретаются коммунальные ресурсы и услуги для обеспечения ими потребителей.

Оплата за приобретенные коммунальные ресурсы (включая добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов) осуществлялись     управляющей     компанией     за     счет     средств, поступающих от населения, бюджетных дотаций, а также денежных средств, поступающих из иных источников.

Названные услуги в соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.

В силу положений статьи 143 Кодекса организации, реализующие товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации, признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Исчисление этого налога осуществляется налогоплательщиками на основании статей 153, 154, 166, 171 и 172 Кодекса, регламентирующих порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), порядок исчисления налога на добавленную стоимость и порядок применения налоговых вычетов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату).

Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено ограничения права на налоговые вычеты для организаций, реализующих товары (работы, услуги) по регулируемым ценам и получающих в связи с этим дотации, в случае оплаты услуг поставщиков коммунальных ресурсов за счет бюджетных средств, а также средств, собранных с населения.

Из анализа статей 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что предъявление к вычету налога на добавленную стоимость не ставится законодателем в зависимость от источников поступления налогоплательщику имущества, направленного на погашение задолженности по уплате налога, что согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13 марта 2007 года  № 9591/06.

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции отклоняет довод апелляционной жалобы налогового органа о выполнении предприятием жилищного хозяйства лишь функции оформления договорных отношений на получение от соответствующих предприятий коммунальных услуг для населения и функции сборщика платы за коммунальные услуги от населения, а также довод об отсутствии у предприятия при расчете с поставщиками реальных затрат по уплате налога поставщику.

Ссылки налогового органа на отсутствие перехода прав собственности на приобретаемые заявителем ресурсы ввиду их потребления населением противоречит общим началам российского гражданского законодательства, регулирующего отношения энергоснабжения (водоснабжения). Данные виды договоров являются разновидностью договоров купли-продажи (параграф 6 помещён в Главу 30 «Купля-продажа» части второй Гражданского кодекса Российской Федерации), которые в свою очередь относятся, в силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации, к договорам, на основании которых приобретается право собственности на имущество. Посреднические отношения комиссии, доверительного управления с правом распоряжения имуществом, в силу которых комиссионер (доверительный управляющий) распоряжается имуществом комитента (учредителя управления) в данной ситуации не возникают.

Таким образом, совершаемые управляющей компанией операции по реализации потребителям жилищно-коммунальных услуг ошибочно оценены налоговым органом и судами как посредническая деятельность.

Право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено фактами уплаты налога на добавленную стоимость при приобретении товаров, принятия на учет данных товаров и наличия необходимого пакета первичных учетных документов.

Довод налогового органа о том, что заявитель не представил доказательств принятия энергоресурсов к учету, проверен арбитражным судом апелляционной инстанции и отклонен, поскольку в соответствии с условиями договоров, заключенных предприятием с ресурсоснабжающими организациями, предусмотрено определение объема потребленных ресурсов на основании снятия показаний приборов учета.

Из  материалов дела (книги продаж за сентябрь 2004 года, книги покупок за сентябрь 2004 года, счетов-фактур МУП «Гортеплоэнерго», ООО «КраМЗЭнерго», МУП «Водока­нал») следует, что в спорный период заявитель получал налог на добавленную стоимость от населения в цене коммунальной услуги (отопления, горячей воды, холодной воды, канализации). При приобретении материальных ресурсов ресурсоснабжающие организации предъявляли к оплате заявителю сверх стоимости тарифа налог на добавленную стоимость.

Таким образом, суд апелляционной инстанции полагает обоснованным вывод суда первой инстанции о том, что, не являясь субъектом, освобождённым от уплаты налога на добавленную стоимость, и, оказывая услугу, не освобождённую от обложения налогом на добавленную стоимость, предприятие обязано исчислить налог на добавленную стоимость со стоимости всей коммунальной услуги, в том числе и со стоимости электроэнергии, теплоснабжения, водоснабжения и канализации населению. Кроме того, предприятие вправе применить вычет со стоимости ресурсов, поставленных ресурсоснабжающими организациями.

Таким образом, довод апелляционной жалобы налогового органа об отсутствии у предприятия объекта налогообложения по операциям реализации жилищно-коммунальных услуг и права на возмещение налога на добавленную стоимость по таким операциям является несостоятельным.

Следовательно, налоговый орган не доказал законность и обоснованность принятого решения № 184 от 06.03.2006 в обжалуемой части.

3). Вывод суда о неправомерном предъявлении налоговых вычетов в сумме 1 947 213, 24 рублей на основании счетов-фактур, выставленных продавцом ОАО «Красноярскэнерго», в которых в качестве покупателя указан не заявитель, а другие юридические лица - МП «ПЖРЭТ № 6», МП «ПЖРЭТ № 10», МП «ПЖРЭТ № 9», является обоснованным, довод апелляционной жалобы предприятия в указанной части подлежит отклонению.

Счета-фактуры, составленные и выставлен­ные продавцом ОАО «Красноярскэнерго», в качестве покупателя, в которых указаны МП «ПЖРЭТ-10», МП «ПЖРЭТ-6», МП «ПЖРЭТ-9» (а не заявитель) не могут служить основа­нием для предъявления к вычету НДС, они составлены с нарушением норм статьи 169 Нало­гового кодекса Российской Федерации.

Представле­нные заявителем в обоснование налоговых вычетов по данным счетам-фактурам документы, в том числе, счета-фактуры, выставленные заявителю ПЖРЭТ № 6, 9, 10, платежные документы, под­тверждающие фактическое перечисление денежных средств ОАО «Красноярскэнерго», до­говоры комиссии № 1, 2, 3 от 01.07.2004, согласно которым, МП «ПЖРЭТ №6», МП «ПЖРЭТ № 10», МП «ПЖРЭТ №9» (комиссионер) соответственно приняло обязательства перед МП «Управляющая компания «Красжилсервис» (комитент) по приобретению электрической и тепловой энергии для комитента от своего имени, но за счет комитента, не являются достаточными доказательствами приобретения электрической и тепловой энергии по спорным счетам-фактурам.

Применение заявителем налоговых вычетов на основании счетов-фактур, в которых он не поименован в качестве покупателя, свидетельствует о несоблюдении требований статей 169, 172 Налогового кодекса Рос­сийской Федерации, предусматривающих условия применения налогового вычета.

Следовательно, предприятие необоснованно заявило налоговый вычет по налоговой декларации за сентябрь 2004 года в сумме 1947213,24 руб.

4).  Суд апелляционной инстанции установил основания для отмены судебного акта в части, исходя из следующего.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в поряд­ке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 на­стоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Из материалов дела следует, что заявителем внесены исправления в счета-фактуры №№ 306 от 28.09.2004, Фн-520 от 17.09.2004, 91 от 30.09.2004, 3769 от 17.09.2004, 485 от 15.09.2004, 629 от 29.09.2004, 620 от 27.09.2004, 615 от 24.09.2004, 619 от 27.09.2004, 585 от 22.09.2004, 614 от 24.09.2004, 645 от 29.09.2004, 472 от 26.08.2004.

По мнению налогового органа, указанные счета - фактуры должны быть включены книгу покупок и предъявлены к вычету только в сентябре 2006 года.

Довод апелляционной жалобы налогового органа о том, что исправленные в сентябре 2006 года счета-фактуры могут являться основанием для применения налогового вычета в том же налоговом периоде является обоснованным.

Исходя из пунктов 7 - 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации N 914 от 02.12.2000, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. При необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая, что налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов только на основании правильно оформленного счета-фактуры, ему необходимо в соответствии с указанными выше правилами исправить недостоверные сведения и заполнить специальный дополнительный лист, прилагаемый к книге покупок (Приложение N 4 Правил).

Налогоплательщик может заявить к вычету налог на добавленную стоимость  по исправленному счету-фактуре только в том периоде, в котором он был исправлен.

Следовательно, налогоплательщик может получить вычет по НДС  лишь после внесения исправлений в ранее выставленный счет-фактуру и заполнения дополнительного листа к книге покупок (Приложение №4 к Правилам). При этом сумма налоговых вычетов за прошедший налоговый период уменьшается на сумму НДС  по исправленному счету-фактуре, который по сути аннулируется; уменьшенная сумма вычетов переносится в уточненную  налоговую декларацию за период, в котором  счет-фактура был исправлен  и зарегистрирован в книге покупок за тот период,