Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-5297/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«21» октября 2011 года

Дело №

А33-5297/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «17» октября 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «21» октября 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Борисова Г.Н.,

судей: Колесниковой Г.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания Сызранцевой И.А.,

при участии:

от заявителя (Сибирский федеральный университет) - Позднякова В.В., представителя по доверенности от 12.01.2011 №09;

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска) -   Чайковской Н.В., представителя по доверенности от 03.10.2011 №11-03, Домаркаса Д.А., представителя по доверенности от 19.07.2011 №11-03;

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский федеральный университет»

на решение  Арбитражного суда Красноярского края

от «13»  июля 2011  года по делу № А33-5297/2011, принятое  судьей  Куликовской Е.А.,

установил:

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Сибирский федеральный университет» (далее - заявитель, университет) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 01.02.2011 №21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования от 14.03.2011 №677 об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 13 июля 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Университет обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

Заявитель апелляционной жалобы не согласен с выводом суда о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 24:50:100443:57, 24:50:100414:1, 24:50:100384:8 и 24:50:100443:57 подлежат обложению земельным налогом по ставке 1,5 % в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка.

Университет, ссылаясь на пункт 2.2.1 решения Красноярского городского совета от 01.07.1997 «О местных налогах на территории города Красноярска», пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), считает, что в отношении указанных земельных участков подлежит применению налоговая ставка 0,1%, так как на земельных участках с кадастровыми номерами  24:50:100443:57, 24:50:100414:1, 24:50:100384:8 находятся объекты жилищного фонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, а земельный участок с кадастровым номером 24:50:100443:57 используется для сельскохозяйственного производства.

В дополнении к апелляционной жалобе заявитель указал, что земельный участок с кадастровым номером 24:50:100443:57 предоставлен университету для размещения ботанического сада, направления работы которого свидетельствуют об использовании земельного участка для сельскохозяйственного производства, и отнесению данного  земельного участка к землям сельскохозяйственного использования в составе земель поселений.

Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу не согласился с изложенными в ней доводами, просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, полагая правильным вывод суда о том, что с учетом вида разрешенного использования в отношении спорных земельных участков не применима налоговая ставка 0,1 %, налоговым законодательством не предусмотрено применение различных налоговых ставок в отношении одного земельного участка пропорционально площади, занимаемой объектами жилищного фонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В дополнении к отзыву на апелляционную жалобу налоговый орган указал, что земельный участок с кадастровым номером 24:50:100443:57 не может относиться к землям сельскохозяйственного назначения в связи с нахождением на нем ботанического сада, так как данный земельный участок находится в границах поселения, не предоставлялся для нужд сельского хозяйства, фактически не использовался в этих целях.

Поскольку судом первой инстанции не проверялся довод заявителя об использовании земельного участка с кадастровым номером 24:50:100443:57 для сельскохозяйственных нужд апелляционный суд в соответствии с частью 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации удовлетворил ходатайство университета о приобщении дополнительных доказательств: копии Временного положения о ботаническом саде Красноярского госуниверситета, утвержденного ректором в 1998 году, копии Устава университета, копии приказа ректора университета от 16.06.2008 №793.

Вместе с тем на основании части 2 статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявителю отказано в удовлетворении ходатайства о приобщении первичной и уточненной налоговых деклараций по земельному налогу за 2008 год, расчета суммы переплаты земельного налога за 2008 год, поскольку университет не обосновал уважительность причин непредставления этих документов в суд первой инстанции.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Заявителем 30.01.2008 в инспекцию была представлена налоговая декларация по земельному налогу за 2007 год, согласно которой в отношении земельных участков с  кадастровыми номерами 24:50:100414:1, 24:50:100416:2, 24:50:100384:8, 24:50:100443:57 расчет налоговой базы и суммы налога произведен с разделением кадастровой стоимости и применением налоговых ставок 1,5 % и 0,1 % к соответствующей части кадастровой стоимости.

Университетом  07.10.2010 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация  по земельному налогу за 2007 год, в которой также в отношении указанных земельных участков расчет налоговой базы и суммы налога произведен с разделением кадастровой стоимости и применением налоговых ставок 1,5 % и 0,1 % к соответствующей части кадастровой стоимости.

При проведении   камеральной налоговой проверки уточненной декларации налоговым органом установлена  неполная уплата земельного налога за 2007 год в связи с необоснованным применением пониженной ставки земельного налога в размере 0,1 %  в отношении земельных участков с  кадастровыми номерами 24:50:100414:1, 24:50:100416:2, 24:50:100384:8, 24:50:100443:57.

Уведомлением от 30.12.2010 №02-08-1/04122 налоговый орган известил заявителя о рассмотрении материалов камеральной налоговой проверки 01.02.2011 с 10-00 до 11-00 часов в помещении инспекции.

Материалы камеральной налоговой проверки  с возражениями на акт камеральной налоговой проверки рассмотрены в присутствии  представителя налогоплательщика, о чем налоговым органом составлен  протокол от 01.02.2011  № 2.16-30/3-к.

По результатам проведения камеральной  налоговой проверки, рассмотрения  возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 01.02.2011 №21, которым университету предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2007 год  в размере                     4 117 747 руб., пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 831 315 рублей                 63 копеек. Также университет привлечен к  ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса за неполную уплату  земельного налога в виде штрафа в размере 411 774 рублей 70 копеек  с учетом смягчающих ответственность обстоятельств.

Заявитель  обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю  с апелляционной жалобой на указанное решение инспекции, вышестоящим налоговым органом вынесено решение от 05.03.2011 №12-0125 об оставлении апелляционной жалобы налогоплательщика без удовлетворения.

Налоговым органом выставлено требование от 14.03.2011 № 677 с предложением университету  в срок до 01.04.2011 добровольно уплатить 4 125 597 рублей земельного налога, 831 315 рублей 63 копейки пеней, 411 774 рубля 70 копеек штрафа.

Университет оспорил решение инспекции  от  01.02.2011 №21 и требование от 14.03.2011               № 677 в судебном порядке, полагая, что в соответствии с пунктом 2.2.1 решения Красноярского городского совета от 01.07.1997 «О местных налогах на территории города Красноярска»,      пунктом 1 статьи 394 Кодекс правомерно применил налоговую ставку 0,1% к части площади  земельных участках, на которой находятся объекты жилищного фонда и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу статьи 123 Конституции Российской Федерации, статей 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

Заявителем соблюден установленный пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса досудебный порядок разрешения налогового спора посредством обжалования оспариваемого решения инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции не установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки  и принятия оспариваемого решения от  01.02.2011 №21. Инспекцией соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса в части вручения заявителю акта камеральной налоговой проверки, обеспечения университету возможности представления возражений на акт проверки, участия в рассмотрении материалов проверки и представления своих объяснений.

За учреждением  в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в спорный период были зарегистрированы:

-  право  постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, расположенный по адресу: г.Красноярск, ул. Академика Киренского,  площадью  336 013,43 кв.м., кадастровый номер 24:50:0100414:0001. Категория земель - земли поселений, разрешенное использование - занимаемый учебно-административными зданиями и сооружениями (свидетельство  о государственной регистрации права от 30.05.2007 серии 24 ЕЗ№527988, выписка из государственного земельного кадастра  № 50/08-662 от 31.01.2008),

-  право  постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, расположенный по адресу: г.Красноярск, ул. Академика Киренского,  площадью  29 460,85 кв.м., кадастровый номер 24:50:0100416:0002. Категория земель - земли поселений, разрешенное использование - занимаемый учебно-административными зданиями (свидетельство  о государственной регистрации права от 30.05.2007 серии 24 ЕЗ№527989, выписка из государственного земельного кадастра  № 50/07-2747 от 19.03.2007),

-  право  постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, расположенный по адресу: г.Красноярск, пр. Свободный, 76,78,80,82,84 А, площадью 521 900 кв.м., кадастровый номер 24:50:0100384:0008. Категория земель - земли поселений, разрешенное использование - для эксплуатации территории, занимаемой учебным корпусом, зданиями общежитий, спортивным залом, складом, гаражом, комплексом сооружений в стадии строительства, лесного массива (свидетельство  о государственной регистрации права от 30.05.2007 серии 24 ЕЗ№527987, выписка из государственного земельного кадастра  №50/07-2744 от 19.03.2007),

-  право  постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок, расположенный по адресу: г.Красноярск, пр. Свободный,79,  площадью  473 505,60 кв.м., кадастровый номер 24:50:0100443:0057. Категория земель - земли поселений, разрешенное использование - для взимания  налоговой платы за землю (свидетельство  о государственной регистрации права от 07.06.2007 серии 24 ЕЗ№573494, выписка из государственного земельного кадастра  №50/04-3431 от 10.08.2004).

В уточненной  налоговой декларации по земельному налогу  за 2007 год заявителем в отношении земельных участков  с кадастровыми номерами 24:50:100414:1, 24:50:100416:2, 24:50:100384:8, 24:50:100443:57 исчислен  земельный налог с учетом самостоятельного выделения из общей площади земельных участков доли, приходящейся на площадь  объектов  жилищного фонда (общежитий) и инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении  которой применена ставка земельного налога  в размере 0,1 %. В отношении остальной части площади этих земельных участков университетом применена налоговая ставка  в размере  1,5%.

В соответствии со статьей 387 Кодекса  земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно пункту 1 статьи 390 Кодекса  налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Статьей 394 Кодекса определено, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). Налоговые ставки не могут превышать                               0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных