Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.10.2011 по делу n А33-5297/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

(предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства. В отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

На территории муниципального образования город Красноярск соответствующие налоговые ставки земельного налога установлены решением Красноярского городского  Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска».

В пункте 2.2.1 названого решения указаны земельные участки, в отношении которых применяется  ставка земельного налога в размере 0,1% от кадастровой стоимости. К таким земельным участкам, в том числе отнесены земельные участки в составе зон сельскохозяйственного использования и используемые для сельскохозяйственного производства, а также занятые жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. В отношении прочих земельных участков установлена ставка земельного налога в размере 1,5% от кадастровой стоимости.

Суд первой инстанции, принимая решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, исходил из того, что применение ставки земельного налога налоговым законодательством непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета, следовательно, спорные земельные участки с учетом разрешенного использования в 2007 году следовало облагать налогом по ставке 1,5%. Суд отклонил довод заявителя о том, что университет вправе применять пониженную налоговую ставку 0,1 % ко всем спорным земельным участкам как единым объектам налогообложения.

Также суд указал, что налоговым законодательством не предусмотрено применение различных налоговых ставок в отношении одного земельного участка, находящегося в собственности (пользовании) одного лица. В связи с этим исчисление земельного налога путем деления земельного участка на части пропорциональные площадям, занимаемым общежитиями, и применение для одного земельного участка различных налоговых ставок в зависимости от вида (назначения) помещения, находящегося на части земельного участка, является неправомерным. Объектом налогообложения является единый земельный участок, кадастровая стоимость которого в установленном порядке определена, поэтому расчет земельного налога, осуществленный налогоплательщиком,  не соответствует действующему законодательству.

Между тем, данный вывод суда не соответствует буквальному толкованию статьи 394 Кодекса и пункта 2.2.1 решения Красноярского городского  Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска», из которых следует, что пониженная налоговая ставка применяется в отношении  доли в праве на земельный участок, на которой расположены объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении другой части земельного участка, на которой расположены иные объекты, пониженная налоговая ставка не применяется.

В уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2007 год университет применил налоговую ставку 0,1 % к доле земельных участков с кадастровыми номерами 24:50:100414:1, 24:50:100416:2, 24:50:100384:8, которая занята объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении остальной части этих земельных участков заявителем применена налоговая ставка 1,5 % к соответствующей части кадастровой стоимости земельного участка.

Размер площади земельных участках, на которых расположены объекты   жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, в отношении которого применена пониженная налоговая ставка, определена заявителем в соответствии с площадью части земельных участков, занятой этими объектами и указанной в технических паспортах, инвентарных делах, распоряжениях администрации города Красноярска об утверждении акта о приемке законченных строительством   жилых домов. Налоговым органом размер части земельных участков с кадастровыми номерами 24:50:100414:1, 24:50:100416:2, 24:50:100384:8, занимаемой объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не оспаривается, доказательства, опровергающие размер площади земельных участков, в отношении которой применена пониженная налоговая ставка, не представлены.

Между тем, университет в целях применения пониженной налоговой ставки не подтвердил наличие на земельной участке с кадастровым номером 24:50:100443:57 объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

В обоснование права на применение ставки земельного налога в размере 0,1 % в отношении данного земельного участка университет дополнительно указал, что земельный участок занят ботаническим садом и используется для сельскохозяйственного производства.

Постановлением мэра города Красноярска  от 14.10.1992 №392 подтверждается право пользование университетом земельным участком площадью 473505,6 кв.м., занимаемым ботаническим садом.

Распоряжением Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Красноярскому  краю от 16.10.2007 №10-1865р земельный участок с кадастровым номером 24:50:100443:57 разделен на два земельных участка с указанием их фактического использования: сельскохозяйственного.

Сельскохозяйственное назначение земельного участка с кадастровым номером 24:50:0100443:0188 площадью 71582,8 кв.м. предыдущий кадастровый номер  24:50:100443:57 указано в кадастровом плане земельного участка.

Из буквального толкования статьи 394 Кодекса, пункта 2.2.1 решения Красноярского городского  Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска» следует, что пониженная налоговая ставка применяется к земельным участкам  в составе зон сельскохозяйственного использования и используемые для сельскохозяйственного производства, то есть земельный участок с учетом установленного муниципальным образованием градостроительного зонирования должен находится в территориальной зоне сельскохозяйственного использования и фактически использоваться для сельскохозяйственного производства.

В связи с этим не принимается довод инспекции о том, что для применения льготной налоговой ставки земельный участок должен находиться за пределами границ поселений.

Согласно Временному положению о ботаническом саде Красноярского госуниверситета, утвержденному ректором в 1998 году, приказу университета от 16.06.2008 №793 ботанический сад используется заявителем в научных и учебных целях, доказательства использования данного земельного участка для сельскохозяйственного производства университетом не представлены.

Кроме того, согласно статье 95 Земельного кодекса Российской Федерации земли, занимаемые ботаническими садами, относятся к землям особо охраняемых природных объектов.

В соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации градостроительное  зонирование территорий поселений осуществляется муниципальными образованиями в целях определения территориальных зон и установления градостроительных регламентов.                                  К территориальным зонам относятся зоны, для которых в правилах землепользования и застройки определены границы и установлены градостроительные регламенты.

Университетом не представлены доказательства, подтверждающие, что земельный участок с кадастровым номером 24:50:100443:57 находится в территориальной зоне сельскохозяйственного использования, определенной  в качестве таковой администрацией города Красноярска.

Территориальное управление Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Красноярскому  краю не наделено полномочиями по определению территориальных зон поселений, поэтому указание в принятом им распоряжении от 16.10.2007 №10-1865р на сельскохозяйственное использование земельных участков, вновь образованных в результате  раздела земельного участка с кадастровым номером 24:50:100443:57, не имеет правового значения для применения пониженной ставки земельного налога в соответствии с пунктом 2.2.1  решения Красноярского городского  Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска».

При таких обстоятельствах налогоплательщик не доказал правомерность применения им в 2007 году налоговой ставки в размере 0,1 % к земельному участку с кадастровым номером 24:50:100443:57.

В соответствии с представленным налоговым органом в апелляционную инстанцию расчетом, правильность которого заявителем не оспорена, сумма заниженного университетом земельного налога в отношении земельного участка с  кадастровым номером 24:50:100443:57 составила 240 669 рублей.

Налоговым органом в решении от 01.02.2011 №21  при расчете размера  недоимки по земельному налогу был учтен частично  уплаченный земельный налог в размере 7850 рублей.

В связи с этим размер земельного налога, правомерно предложенного налоговым органом  к уплате за 2007 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:100443:57 составит 232 819 рублей (240 669 – 7850), сумма пеней за несвоевременную уплату данного налога составит 48 495 рублей 26 копеек, штраф по пункту 1 статьи 122 Кодекса - 23 281 рубль 90 копеек (232 819 х 20 % : 2) с учетом уменьшения в два раза в связи с установлением инспекцией смягчающих ответственность обстоятельств.

Следовательно, решение инспекции от 01.02.2011 №21 подлежит признанию недействительным в части привлечения университета к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 388 492 рублей 80 копеек (411 774,70 – 23 281,9), начисления пеней в размере 782 820 рублей 37 копеек (831 315,63 – 48 495,26), предложения уплатить                      3 884 928 рублей земельного налога (4 117 747 - 232 819).

Требование от 14.03.2011 № 677  выставлено инспекцией в соответствии со статьей 69 Кодекса на основании решения инспекции от 01.02.2011 №21, поэтому подлежит признанию недействительным в той же части, что и указанное решение инспекции.

На основании изложенного суд апелляционной инстанции считает, что в связи с неправильным толкованием судом первой инстанции положений пункта 1 статьи 394 Кодекса и пункта 2.2.1 решения Красноярского городского  Совета от 01.07.1997 № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска» решение суда подлежит отмене с принятием нового судебного акта о частичном удовлетворении заявленных требований.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьей 333.21 Кодекса с инспекции в пользу общества следует взыскать 5000 рублей расходов по оплате государственной  пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанции, а также возвратить 2000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины по платежному поручению от 31.03.2011 № 2872 за рассмотрение заявления о принятии обеспечительной меры.

Руководствуясь статьями 268, 269, 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

      Решение  Арбитражного суда Красноярского края от «13» июля 2011  года по делу                        № А33-5297/2011 отменить. Принять новый судебный акт.

Признать недействительными вынесенные Инспекцией Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска решение от 01.02.2011 №21 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 388 492 рублей 80 копеек, начисления пеней в размере 782 820 рублей 37 копеек, предложения уплатить 3 884 928 рублей земельного налога и требование от 14.03.2011 № 677  об уплате указанных сумм земельного налога, пеней и штрафа.

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г.Красноярска в пользу Федерального государственного автономного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Сибирский государственный университет» 5000 рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Возвратить Федеральному государственному автономному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Сибирский государственный университет» из федерального бюджета 2000 рублей излишне уплаченной государственной пошлины.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

Г.А. Колесникова

Е.В. Севастьянова