Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.10.2011 по делу n А33-2729/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

32 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган обязан представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций и методические указания по ее заполнению утверждены Приказом Федеральной налоговой службы России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206@, который издан в дополнение к приказам Федеральной налоговой службы России от 10.08.2004           № САЭ-3-27/468 «Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками» и от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению».

Согласно методическим указаниям справка о состоянии расчетов формируется с помощью программных средств налогового органа по форме №39-1 по всем кодам бюджетной классификации. Суммы недоимки по налогам (сборам) и задолженности по пеням и налоговым санкциям показываются без учета (за минусом) сумм отсроченных, рассроченных, в том числе в порядке реструктуризации, и приостановленных к взысканию платежей.

Таким образом, содержание справки о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам должно соответствовать реальной обязанности налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@.

Согласно пункту 3 Приказа Федеральной налоговой службы от 09.09.2005                             № САЭ-3-01/444@ «Об утверждении регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами» акты сверки расчетов налогоплательщика по формам 23 (полная) и 23-а (краткая), формируются в соответствии с методическими указаниями по их заполнению согласно приложениям 1, 2, 4, 6 и 7 Приказа Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138.

В соответствии с Методическими указаниями по заполнению акта сверки расчетов налогоплательщика, плательщика сборов, взносов, налогового агента, утвержденными приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 04.04.2005 № САЭ-3-01/138@ «Об утверждении форм по сверке расчетов по налогам, сборам, взносам, информированию налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам и методических указаний по их заполнению» акт сверки составляется должностным лицом на основании данных информационных ресурсов налогового органа отдельно по каждому налогу и кодам бюджетной классификации. При этом в акте сверки подлежат отражению сведения о:

- начисленных суммах платежей за сверяемый период, включая доначисленные суммы платежей по расчетам, перерасчетам, решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам;

- уменьшенных суммах в связи с представлением налоговой декларации (расчета) и по решениям, вынесенным по результатам рассмотрения материалов налоговых проверок, судебным актам;

- суммах, уплаченных налогоплательщиком в бюджет в течение проверяемого периода;

- суммах переданной задолженности (переплаты) реорганизованного юридического лица;

- суммах реструктуризированной задолженности по пеням, списанных в случае выполнения условий реструктуризации;

- суммах реструктуризированной задолженности по налоговым санкциям, списанных  в случае выполнения условий реструктуризации;

- суммах, возвращенных из бюджета налогоплательщику.

Таким образом, содержание акта сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам должно соответствовать реальной обязанности  налогоплательщика по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов.

Приказы Федеральной налоговой службы России от 23.05.2005 № ММ-3-19/206, от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@, утвердившие формы справки и акта сверки, не предусматривающие информацию об утрате возможности взыскания числящегося за налогоплательщиком долга перед бюджетом в принудительном порядке, не могут служить препятствием к выдаче справки и акта сверки с отражением в них реального состояния расчетов по налоговым платежам.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в справке и акте сверки объективной информации о состоянии расчетов в данном случае в них, должны содержаться не только сведения о задолженности, но и указание на утрату инспекцией возможности ее взыскания. Данный вывод подтверждается правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 01.09.2009 № 4381/09.

Из материалов дела следует, что задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 37 690 рублей 55 копеек, по пени по налогу на добавленную стоимость в размере           20 041 рубля 08 копеек, отраженная в справке по состоянию на 15.01.2011 № 18672, задолженность по пени по налогу на добавленную стоимость в размере 19 894 рублей 99 копеек, отраженная в акте совместной сверки расчетов по состоянию на 31.12.2010 № 546, задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 15 266 рублей 28 копеек, по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 8552 рублей 06 копеек, отраженная в справке по состоянию на 15.01.2011 № 18672, задолженность по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 8492 рублей 89 копеек, отраженная в акте совместной сверки расчетов по состоянию на 31.12.2010 № 546, задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2035 рублей 50 копеек, по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1140 рублей 31 копейки, отраженная в справке по состоянию на 15.01.2011 № 18672, задолженность по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 1132 рублей 43 копеек, отраженная в акте совместной сверки расчетов по состоянию на 31.12.2010 № 546, задолженность по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 5088 рублей 76 копеек, по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере        2850 рублей 60 копеек, отраженная в справке по состоянию на 15.01.2011 № 18672, задолженность по пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 2830 рублей 88 копеек, отраженная в акте совместной сверки расчетов по состоянию на 31.12.2010 № 546, образовалась после 01.01.2007 года.

С 01.01.2007 года пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации применяется в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-Ф3, согласно которому решение о взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском, о взыскании с налогоплательщика, причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение 6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный, по уважительной причин срок подачи заявления, может быть восставлен судом.

На основании статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-Ф3) взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения решения соответствующего постановления судебному приставу - исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика -индивидуального предпринимателя принимается в течение 1 года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Из материалов дела, в том числе соглашения по фактическим обстоятельствам ( т. 2, л.д. 101-102) следует, что налоговый орган осуществил процедуру принудительного взыскания спорной задолженности путем выставления требований, вынесения решений и постановлений о взыскании задолженности за счет имущества предпринимателя.   

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган настаивает, что вправе реализовать имеющееся право на обращение в суд с требованием о взыскании спорной задолженности.

При этом, оснований для неуплаты задолженности предпринимателем не указано.  

На основании изложенного, выводы суда первой инстанции о том, что срок взыскания спорной задолженности в судебном порядке налоговым органом не пропущен, поскольку инспекцией может быть реализовано право на обращение в суд с заявлением о взыскании соответствующих сумм, а срок подачи заявления может быть восставлен судом при обосновании уважительности причин пропуска срока для обращения в суд,  являются обоснованными.

Учитывая данное обстоятельство, а также факт признания заявителем наличия задолженности по налогу на добавленную стоимость в размере 37 690 рублей 55 копеек; пени по налогу на добавленную стоимость в размере 20 041 рубля 08 копеек; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 15 266 рублей 28 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 8552 рублей 06 копеек; единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2035 рублей 50 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования в размере             1140 рублей 31 копейки; единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 5088 рублей 76 копеек; пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования в размере 2850 рублей 60 копеек, а также соблюдение налоговым органом досудебного порядка урегулирования спора в виде предложения уплатить в добровольном порядке спорную задолженность, а также вынесение решений и постановлений о взыскании задолженности за счет имущества, суд первой инстанции правомерно отказал заявителю в удовлетворении заявленных требований в указанной части.

При изложенных обстоятельствах судом апелляционной инстанции не установлено  оснований для отмены решения суда первой инстанции в обжалуемой части и для удовлетворения апелляционной жалобы.

В силу части 3 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в постановлении арбитражного суда апелляционной инстанции указывается на распределение между сторонами судебных расходов, в том числе судебных расходов, понесенных в связи с подачей апелляционной жалобы. Поскольку решение суда первой инстанции оставлено без изменения, а в удовлетворении апелляционной жалобы отказано, следовательно, судебные расходы, в том числе связанные с подачей апелляционной жалобы, подлежат отнесению на заявителя апелляционной жалобы (индивидуального предпринимателя Глазова А.С.).

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 30 июня 2011 года по делу                            № А33-2729/2011 в обжалованной части оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.А. Колесникова

Судьи:

Л.А. Дунаева

О.В. Магда