Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.11.2011 по делу n А33-9800/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

что к объектам основных средств относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» приобретенные устройства - электросчетчики и трансформаторы имеют срок полезного использования более 12 месяцев. Группировка основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов. К материальным запасам относятся: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости: предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Отражение указанных устройств в учете заявителя как материальные запасы не свидетельствует об отсутствии нецелевого использования бюджетных средств, так как неверное отражение в бюджетном учете приобретенных основных средств является лишь следствием нецелевого использования.

Статьей 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

На основании статьи 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Довод заявителя о том, что выводы суда первой инстанции основаны на нормах, недействующих в спорный период, отклоняется судом первой инстанции, поскольку опровергается текстом обжалуемого решения.

Таким образом, в нарушение статьи 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в соответствии со статьей 289 Бюджетного кодекса Российской Федерации денежные средства федерального бюджета в сумме 6500 рублей по платежному поручению от 18.06.2010 № 14728 использованы не по целевому назначению, что выразилось в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям их получения, а именно, за счет средств статьи 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» произведена оплата основных средств (трансформаторы код по ОКОФ - 143312474, приборы учета электроэнергии код по ОКОФ - 143312480), тогда как расходы следовало производить по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Пунктом 3 раздела III оспариваемого представления установлено, что заявителем не отражены в бюджетном учете и отчетности кадастровая стоимость земельного участка, сумма нарушения составила 9 746 233 рубля 92 копейки.

В проверяемом периоде на балансе инспекции по состоянию на 01.01.2010 числилось недвижимое имущество балансовой стоимостью 8 858 163 рубля 64 копейки, в составе здания и помещение гаража.

Земельный участок обшей площадью 3858 кв.м. по адресу объекта: Красноярский край,        г. Зеленогорск, прилегающий к зданию учебного комбината, расположенного по адресу:              ул. Калинина, 27, кадастровый номер: 24:59:0303037:0317, принадлежит Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края на праве постоянного (бессрочного) пользования (свидетельство о государственной регистрации права от 10.10.2008).

Пунктом 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом счетов, включающим в себя бюджетную классификацию Российской Федерации. План счетов бюджетного учета и инструкция по его применению утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

По пункту 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются, в том числе:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Согласно Инструкции №148н, которая устанавливает единый порядок ведения бюджетного учета в органах государственной власти (государственных органах), органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления (муниципальных органах), бюджетных учреждениях, бюджетный учет осуществляется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон «О бухгалтерском учете»), иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и данной Инструкцией.

Государственная учетная политика реализуется Инструкцией № 148н через план счетов бюджетного учета; порядок отражения операций по исполнению бюджетов и кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учета; перечень типовых корреспонденции счетов бюджетного учета.

В соответствии с пунктом 10 Инструкции № 148н счет 010000000 «Нефинансовые активы» предназначен для учета учреждением объектов нефинансовых активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также для учета амортизации указанных объектов. Для учета операций с нефинансовыми активами применяется, в том числе следующий счет: 010300000 «Непроизведенные активы».

Пунктом 28 Инструкции № 148н предусмотрено, что счет 010300000 «Непроизведенные активы» предназначен для учета непроизведенных активов, используемых в процессе деятельности учреждения, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, ресурсы недр и др.).

Указанные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Согласно пункту 34 названной Инструкции на счете 010301000 «Земля» учитываются объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Следовательно, учету по указанному счету подлежат земельные участки:

- на которые установлено и законодательно закреплено право собственности,

- которые вовлечены в хозяйственный оборот  (по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения).

В соответствии со статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским законодательством и настоящим Кодексом. В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Вовлечение земельных участков в экономический (хозяйственный) оборот осуществляется с учетом ограничений, установленных статьей 27 Земельного кодекса Российской Федерации.

Поскольку указанный земельный участок принадлежат инспекции на праве постоянного (бессрочного) пользования, и не вовлечен в хозяйственный оборот, он не подлежит учету на счете 010301000 «Земля».

Вместе с тем, вывод суда первой инстанции о необходимости отражения спорного земельного участка на забалансовом счете является обоснованным.

В соответствии с пунктом 263 Инструкции № 148н (действующей в проверяемый период) на забалансовых счетах учитываются ценности, временно находящиеся в учреждении и не принадлежащие ему (арендованные основные средства (полученные в безвозмездное пользование), материальные ценности, принятые на ответственное хранение или в переработку, полученные по централизованному снабжению и т.п.), а также бланки строгой отчетности, путевки в дома отдыха и санатории и др., а также обязательства, ожидающие исполнения.

Все материальные ценности, а также иные активы и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах, инвентаризируются в порядке и в сроки, установленные для объектов, учитываемых на балансе.

В бюджетном учете применяется забалансовый счет 01 «Основные средства в пользовании». На этом счете учитываются объекты основных средств, принятые учреждением с правом их пользования без закрепления полученного имущества в оперативное управление: по договору аренды (найма) и (или) в безвозмездное пользование.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе арендодателей и (или) собственников имущества по каждому объекту основных средств (по инвентарным (учетным) номерам арендодателя и (или) собственника) в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что полученные в безвозмездное бессрочное пользование основные средства должны учитываться на забалансовом счете 01 «Основные средства в пользовании», в том числе в связи с необходимостью отражения в бюджетном учете расходов, связанных с пользованием этим земельным участком.

В соответствии с пунктом 11 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2010 №191н (далее – Инструкция № 191н), в состав бюджетной отчетности включается форма отчетов - баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма по ОКУД 0503130).

Пунктом 20 Инструкции № 191н установлено, что справка о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах (справка в составе Баланса (ф. 0503130) формируется на основании показателей по учету имущества и обязательств, отраженных, в том числе, по забалансовому счету 01 «Имущество, полученное в пользование», в разрезе движимого и недвижимого имущества (коды строк 010 - 012).

Таким образом, форма по ОКУД 0503130 предусматривает отражение на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» земельных участков, закрепленных за учреждением на праве постоянного бессрочного пользования.

Следовательно, в нарушение пункта 2 статьи 264.1 Бюджетного Кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 1 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», заявителем в 2010 году не отражена в бюджетном учете и отчетности - данных Баланса получателя бюджетных средств (форма по ОКУД 0503130) кадастровая стоимость на земельный участок обшей площадью 3858,0 кв.м. в сумме 9 746 233 рублей 92 копеек.

На основании изложенного представление Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Красноярском крае от 11.05.2011 № 13-14-99 о ненадлежащем исполнении бюджета в части пункта 1 раздела I, пункта 3 раздела III является законным и обоснованным.

Судом апелляционной инстанции не установлено процессуальных оснований для отмены решения суда первой инстанции от 30 августа 2011 года и для удовлетворения апелляционной жалобы. Таким образом, согласно статье 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение арбитражного суда первой инстанции от 30 августа 2011 года подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Зеленогорску Красноярского края – без удовлетворения.

При подаче апелляционной жалобы Инспекция Федеральной налоговой     службы    по

г. Зеленогорску Красноярского края на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобождена от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Красноярского края от 30 августа 2011 года по делу                        № А33-9800/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Настоящее постановление