Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2012 по делу n А69-1571/2011. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

24 мая 2012 года

Дело №

А69-1571/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 21 мая 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 мая 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – Дунаевой Л.А.,

судей: Колесниковой Г.А., Морозовой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Тываэнергосбыт»

на решение Арбитражного суда Республики Тыва

от 24 февраля 2012 года по делу № А69-1571/2011, принятое судьей Ханды А.М.,

при организации судебного заседания судьей Арбитражного суда Республики Тыва Донгак О.Ш., с участием секретаря судебного заседания Арбитражного суда Республики Тыва Кызыл-оол З.М.,

при ведении протокола судебного заседания в Третьем арбитражном апелляционном суде секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии в судебном заседании представителей, находящихся Арбитражном суде Республики Тыва:

открытого акционерного общества «Тываэнергосбыт» – Симагутиной Е.Н., на основании доверенности от 21.05.2012 № 11; Макуниной М.А., на основании доверенности от 01.01.2012          № 60;

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва – Ондара С.Ч., на основании доверенности от 20.04.2012 № 93,

установил:

открытое акционерное общество «Тываэнергосбыт» (далее - ОАО «Тываэнергосбыт», общество, заявитель, налогоплательщик, ОГРН 1061701024065, ИНН 1701040660) обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением (измененным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва (далее - налоговый орган, инспекция, ответчик, ОГРН 1041700531982, ИНН 1701037770) от 12.04.2011     № 31 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 03.06.2011 № 02-21/3187 в части доначисления налога на добавленную стоимость и уменьшения убытков при исчислении налога на прибыль на общую сумму    2 103 483 рублей 60 копеек.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 24 февраля 2012 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным решением, ОАО «Тываэнергосбыт» обратилось в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции от 24.02.2012 отменить и удовлетворить заявленные требования, ссылаясь на отсутствие оснований для доначисления налога на добавленную стоимость и уменьшения убытков по налогу на прибыль, поскольку налоговым законодательством не предусмотрены основания для включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль стоимости электроэнергии, потребленной для собственных (производственных) нужд.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования апелляционной жалобы, сослались на изложенные в ней доводы.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы не признал, сослался на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил суд апелляционной инстанции обжалуемое решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

На основании решения от 10.11.2010 № 86 налоговым органом в отношении ОАО «Тываэнергосбыт» проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения правильности исчисления и своевременности уплаты, в том числе налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2008 по 31.12.2009.

В ходе проверки установлено и в акте проверки от 28.02.2011 № 06-11-86 зафиксировано необоснованное занижение  налоговой базы  по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль на стоимость электроэнергии, потребленной для собственных (производственных) нужд.

Обществом представлены возражения на акт выездной налоговой проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика налоговым органом принято решение от 12.04.2011 № 31, согласно которому уменьшены убытки, исчисленные налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в сумме 2 103 483 рублей 60 копеек (в том числе: за 2008 год – 931 006 рублей 80 копеек; за            2009 год – 1 172 476 рублей 80 копеек); обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в общей сумме 338 383 рублей 77 копеек (в том числе: за 2008 год – 149 797 рублей     43 копейки; за 2009 год – 188 586 рублей 34 копейки).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 03.06.2011  № 02-21/3187 решение инспекции от 12.04.2011 № 31 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Считая указанные решения налоговых органов незаконными в оспариваемой части, нарушающими в указанной части права и законные интересы налогоплательщика, ОАО «Тываэнергосбыт» обратилось в Арбитражный суд Республики Тыва с вышеуказанным заявлением.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил основания для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 12.04.2011 № 31, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО «Тываэнергосбыт» соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанции проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации. Нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что ответчики не доказали соответствие оспариваемых решений требованиям Налогового кодекса Российской Федерации по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Согласно статье 52 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу статей 143, 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество в спорном периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций.

Из оспариваемых решений налоговых органов следует, что основаниям для начисления налога на добавленную стоимость и уменьшения убытков, исчисленных налогоплательщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль, явился вывод налогового органа о том, что в нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщик в составе доходов (выручки) не отражал стоимость электроэнергии, потребленной для собственных нужд. При этом налоговый орган считает, что общество является в данном случае потребителем электроэнергии в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике».

Согласно материалам дела основным видом деятельности общества является реализация (продажа, перепродажа) приобретенной на оптовом и розничном рынках электроэнергии и мощности конечным потребителям (в том числе гражданам).

Статус гарантирующего поставщика ОАО «Тываэнергосбыт» присвоен приказом Федеральной службы по тарифам от 26.07.2007 № 189-Э. Постановлением Службы по тарифам Республики Тыва от 11.04.2007 № 59 ОАО «Тываэнергосбыт» согласованы зоны его деятельности.

Оспаривая решения налоговых органов, заявитель считает, что он вправе включить в расходы при исчислении налога на прибыль затраты, связанные с оплатой электроэнергии, использованной для собственных (производственных) нужд и не обязан включать сумму указанных расходов на электроэнергию в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость.

Суд апелляционной инстанции считает позицию налогоплательщика правомерной в связи со следующим.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Из материалов дела следует и налоговым органом не оспаривается, что общество в 2008-2009 годах при приобретении электроэнергии для перепродажи часть электроэнергии использовала на собственные нужды в целях осуществления производственной деятельности, связанной с реализацией электроэнергии на оптовом и розничном рынках. Доводы налогового органа о том, что стоимость потребленной электроэнергии подлежит включению в выручку, не соответствуют толкованию вышеуказанных норм Налогового кодекса Российской Федерации.

По запросу суда первой инстанции Служба по тарифам Республики Тыва подтвердила, что обществу на 2008-2009 годы определены расходы на покупную электроэнергию на собственные нужды, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (письмо от 09.12.2011 № 1431).

Следовательно, затраты общества, связанные с оплатой стоимости электроэнергии, использованной  на собственные нужды, отвечают требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации и включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения