Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.12.2012 по делу n А33-8933/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«04» декабря 2012 года

Дело №

А33-8933/2012

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «27» ноября 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен  «04» декабря 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – судьи Иванцовой О.А.,

судей:  Борисова Г.Н., Дунаевой Л.А.,

при ведении протоколирования судебного заседания с использованием средств аудиозаписи и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии в судебном заседании:

от ответчика (краевого государственного казенного учреждения «Идринское лесничество»): Борисовой Л.М., представителя по доверенности от 01.08.2012,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от 09 августа 2012 года по делу                             № А33-8933/2012, принятое судьей Куликовской Е.А.,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Красноярскому краю (далее – налоговый орган, инспекция, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании с краевого государственного казенного учреждения «Идринское лесничество» (далее – учреждение, ответчик) 79 231 рубля 42 копеек земельного налога и       15 846 рублей 28 копеек штрафа.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 09 августа 2012 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 09.08.2012 не согласен, считает, что льгота, установленная решением Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 15.11.2010 № 43-ВН «О внесении изменений и дополнений в решение Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 14.10.2009 №187-ВН «О введении земельного налога», подлежит применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011, и неприменима к спорному периоду (2010 год), в связи с чем, просит взыскать с учреждения земельный налог за 2010 год в сумме 79 231 рубля 42 копеек и штраф в размере 15 846 рублей 28 копеек.

Учреждение представило отзыв на апелляционную жалобу (с учетом дополнений), в котором решение суда первой инстанции считает законным и обоснованным. Учреждение указывает на то, что имеет право на льготу по уплате земельного налога за весь 2010 год, так как решение Идринского сельсовета от 15.11.2010 № 43-ВН принято в период действия налогового периода, вступило в силу 17.11.2010, то есть распространяется на весь 2010 год, а не только на последний квартал года; не подлежит применению пункт 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации; льгота не может быть применена в отдельных отчетных периодах одного и того же налогового периода и не может применяться пропорционально. Учреждение также указывает на пропуск налоговым органом срока давности взыскания задолженности, просит применить смягчающие налоговую ответственность обстоятельства (заблуждение учреждения, отсутствие в сметах учреждения средств, достаточных для уплаты налога и штрафа).

Налоговый орган в судебное заседание своего представителя не направил, о времени и месте его проведения извещен надлежащим образом (приложение № 1 к протоколу судебного заседания от 07.11.2012, а также путем размещения публичного извещения на сайте Третьего арбитражного апелляционного суда http://www.3aas.arbitr.ru). В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителя налогового органа.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Краевое государственное казенное учреждение «Идринское лесничество» 08.02.2011 представило налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год с суммой налога, подлежащей уплате - 0 рублей.

01.06.2011 учреждение представило уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год с суммой налога, подлежащей уплате - 0 рублей.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка представленной ответчиком налоговой декларации, по итогам которой составлен акт от 12.09.2011 № 1225, в ходе проверки установлены следующие обстоятельства.

Согласно кадастровой выписке о земельном участке от 15.08.2011 № 24У/11-130369 учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 24:14:2801043:10, площадью 6042 кв.м, расположенный по адресу: Красноярский край, Идринский район, с. Идринское, ул. Минусинская, 8, разрешенное использование земельного участка - для эксплуатации территории под нежилое административное здание и гаражи, кадастровой стоимостью 890 047 рублей 02 копейки (свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользование землей от 25.01.1993).

В соответствии с кадастровой выпиской о земельном участке от 15.08.2011                            № 24ЗУ/11-130497 краевому государственному казенному учреждению «Идринское лесничество» на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежит земельный участок с кадастровым номером 24:14:2801012:5, площадью 35 857+/-66 кв.м, расположенный по адресу: Красноярский край, Идринский район, с. Идринское, ул. Горького, 25А, разрешенное использование земельного участка - для эксплуатации территории под цех лесопиления, кадастровой стоимостью 5 282 094 рубля 67 копеек (свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользование землей от 25.01.1993 № 26).

Налоговый орган в ходе камеральной проверки представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год пришел к выводу о том, что налогоплательщиком при исчислении сумм налога к уплате расчет налоговой базы определен неверно и занижена сумма земельного налога ввиду необоснованного применения льготы по освобождению от его уплаты.

По данным налогового органа сумма земельного налога за 2010 год, подлежащего уплате в бюджет, по земельному участку с кадастровым номером 24:14:2801043:10 составила 2670 рублей 14 копеек, по земельному участку с кадастровым номером 24:14:2801012:5 - 79 231 рубль                   42 копейки.

Уведомлением от 21.09.2011 № 1225-РА налогоплательщик приглашен в налоговый орган для рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки на 18.10.2011.

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 18.10.2011 № 834 о привлечении учреждения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в общей сумме 16 380 рублей 31 копейки (по земельному участку с кадастровым номером 24:14:2801043:10 – 534 рубля 03 копейки, по земельному участку с кадастровым номером 24:14:2801012:5 - 15 846 рублей 28 копеек). Кроме того, указанным решением учреждению предложено уплатить 81 901 рубль 56 копеек земельного налога по причине неподтверждения правомерности применения налоговой льготы. Данное решение получено ответчиком 25.10.2011.

Требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафов № 785 по состоянию на 14.11.2011, направленным заказным письмом 15.11.2011, учреждению предложено в срок до 02.12.2011 в добровольном порядке уплатить 81 901 рубль 56 копеек недоимки по земельному налогу за        2010 год и 16 380 рублей 31 копейку штрафа.

В установленный в требовании срок и до настоящего времени в добровольном порядке                 79 231 рубль 42 копейки земельного налога за 2010 год и 15 846 рублей 28 копеек штрафа учреждением не уплачены, что явилось основанием для обращения налогового органа с соответствующим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с частью 1 статьи 213 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы, наделенные в соответствии с федеральным законом контрольными функциями, вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании с лиц, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания.

В силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые органы вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном настоящим Кодексом.

На основании пункта 2 статьи 45 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, взыскание налога производится в судебном порядке с организации, имеющий открытый лицевой счет.

Из материалов дела следует, что ответчик имеет один открытый лицевой счет, что подтверждается сведениями Отделения по Идринскому район Управления Федерального казначейства по Красноярскому краю от 06.06.2011 №27-03-08/229. Иные лицевые (расчетные) счета в финансовых органах, кредитных организациях у ответчика отсутствуют.

Следовательно, налоговый орган правомерно обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с учреждения 79 231 рубль 42 копейки земельного налога и 15 846 рублей 28 копеек штрафа.

Согласно части 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей, возлагается на заявителя.

В рамках настоящего дела спорным является наличие (отсутствие) у учреждения льготы по уплате земельного налога за 2010 год в отношении принадлежащего учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельного участка с кадастровым номером 24:14:2801012:5, площадью 35 857+/-66 кв.м, расположенного по адресу: Красноярский край, Идринский район, с. Идринское, ул. Горького, 25А, разрешенное использование земельного участка - для эксплуатации территории под цех лесопиления, кадастровой стоимостью                        5 282 094 рубля 67 копеек (свидетельство на право постоянного (бессрочного) пользования землей от 25.01.1993 № 26).

Учреждение считает, что в отношении указанного земельного участка земельный налог за 2010 год не подлежит уплате в связи с наличием права на льготу, предусмотренную пунктом 5 решения Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 14.10.2009 №187-ВН «О введении земельного налога» (в редакции решения Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 15.11.2010 № 43-ВН), в связи с чем, представило в инспекцию первичную и уточненную налоговые декларации, не предусматривающие уплату земельного налога за 2010 год.

Налоговый орган считает, что льгота, установленная решением Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 15.11.2010 № 43-ВН «О внесении изменений и дополнений в решение Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 14.10.2009 №187-ВН «О введении земельного налога», подлежит применению к правоотношениям, возникшим с 01.01.2011, и неприменима к спорному периоду (2010 год), в связи с чем, просит взыскать с учреждения земельный налог за 2010 год в сумме 79 231 рубля 42 копеек и штраф в размере 15 846 рублей 28 копеек в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:14:2801012:5, начисленные по результатам камеральной налоговой проверки представленных учреждением налоговых деклараций по земельному налогу за 2010 года в решении от 18.10.2011 № 834 и не уплаченные учреждением в добровольном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявленных налоговым органом требований, суд первой инстанции исходил из того, что инспекция не доказала неправомерность применения ответчиком налоговой льготы по земельному налогу за 2010 год, предусмотренной пунктом 5 решения Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 14.10.2009 №187-ВН (в редакции решения Идринского сельского Совета депутатов Идринского района Красноярского края от 15.11.2010 № 43-ВН).

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21, пункту 1 статьи 56 Кодекса налогоплательщики имеют право пользоваться налоговыми льготами при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии со статьей 387 Кодекса земельный налог (далее - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы