Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 25.12.2012 по делу n А74-2975/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод (пункт 2 статьи 339 Кодекса).

Пунктом 7 статьи 339 Кодекса предусмотрено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 настоящей статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 №64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости» разъяснено, что при применении пункта 1      статьи 337 Кодекса судам надлежит исходить из того, что положение указанной нормы о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В пункте 1 названного постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации также указано, что применяя положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, суды должны исходить из того, что данные нормы не могут быть истолкованы как означающие, что полезным ископаемым во всех случаях признается конечная продукция разработки месторождения, поскольку проектом разработки конкретного месторождения может быть предусмотрена необходимость осуществления в отношении полезного ископаемого операций, относящихся не только к добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, но и к его дальнейшей переработке.

Согласно Протоколу № 7421 заседания Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых при Совете Министров СССР от 23.07.1975 по рассмотрению отчета «Кибик-Кордонского месторождения мраморов, участок № 3» данное месторождение разрабатывалось неоднократно, начиная с 1936 года. На странице 4 указанного документа отражено несогласие Государственной комиссии с выводами авторов отчета об отнесении запасов затронутого выветриванием мрамора к скальной вскрыше, поскольку из этих мраморов могут быть получены архитектурно-строительные детали, электротехнические доски, мраморная крошка, мука и облицовочные блоки мелких размеров. В связи с этим запасы мрамора в зоне, затронутой выветриванием, следует отнести к полезной толще. На странице 11 данного документа Государственная комиссия постановила включить в утверждаемые запасы мрамора, затронутого выветриванием, пригодного для получения мелких блоков, электротехнических досок и мраморной крошки, необоснованно отнесенные авторами к скальной вскрыше запасы.

Карьер, на котором добывается мрамор заявителем, отрабатывается в соответствии                    с Корректировкой горной части проекта отработки «Верхнего» и «Юго-Западного» участков Кибик-Кордонского месторождения облицовочных мраморов, выполненного в 2005 году Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Государственный университет цветных металлов и золота», получившим положительное заключение экспертизы промышленной безопасности, зарегистрированное за                                      №65-ПД-00341-2005 Управлением по технологическому и экологическому надзору Ростехнадзора Российской Федерации по Республике Хакасия (далее - проект).

Указанный проект предусматривает технологию разработки карьера, а также содержит сведения о средней мощности вскрышных пород, в том числе скальных (выветрелый мрамор). При этом отражено, что мраморы зоны выветривания пригодны для получения декоративного щебня и при отработке складируются в отвал постоянного хранения №5.

Пунктом 1.4.4 «блочность мраморов» проекта предусмотрено, что в соответствии с протоколами ГКЗ СССР по утверждению запасов облицовочных мраморов выход блоков, соответствующих ГОСТ 9479-84 (с 2001 года – ГОСТ 9479-98 «Блоки из горных пород для производства облицовочных, архитектурно-строительных, мемориальных и других изделий»), составляет 25 процентов. Отходы производства блоков, а также мраморы зоны выветривания рекомендованы для производства декоративного щебня, соответствующего ГОСТ 22856-89 «Щебень и песок декоративные из природного камня».

ГОСТ 22856-89 «Щебень и песок декоративные из природного камня» предусмотрено, что декоративный щебень и песок получают путем дробления отходов, получаемых при добыче из массива горных пород блоков по ГОСТ 9479; отходов, образующихся при производстве облицовочных плит по ГОСТ 9480 и архитектурно-строительных изделий по ГОСТ 23342; горных пород, запасы которых утверждены Государственной комиссией по запасам для производства декоративного щебня и песка; горных пород, запасы которых не утверждены Государственной комиссией по запасам для производства декоративного щебня и песка, но по заключению базовой организации по стандартизации оценены как декоративные.

Согласно Плану развития горных работ и нормативов потерь полезных ископаемых при их добыче на 2011 год, утвержденному генеральным директором общества 20.10.2010 и согласованному с Енисейским управлением Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору протоколом от 09.11.2010 №07/11г. (далее – План), добытые, изготовленные блоки облицовочного мрамора являются конечной продукцией и поставляются потребителю, а также на переработку в камнеобрабатывающее производство. Приемка изготовленных блоков производится по стандартам ГОСТ 9479-98 и ТУ 25-041-06. Блоки подлежат учету в метрах кубических с ежемесячным маркшейдерским замером объемов добычи облицовочного мрамора и выветрелого мрамора. Обеспеченность балансовыми запасами облицовочного мрамора – 52 тыс. куб.м, что при выходе блоков в 25 процентов составляет                 13 тыс. куб.м, выветрелого мрамора, пригодного для производства декоративного щебня, составляет 1257 тыс. куб.м без учета отходов при производстве блоков и спецотвалов.

На страницах 19, 21, 22 данного Плана отражено, что на Юго-Западном участке из выветрелых мраморов дополнительно будет изготовлено около 800 куб.м блоков.

Согласно Рабочему проекту разработки Белого участка Кибик-Кордонского месторождения мрамора (том 3 Проекта горного отвода), утвержденному главным инженером общества, качество облицовочных мраморов должно обеспечивать получение блоков, удовлетворяющих требованиям ГОСТ 9479-84; качество трещиноватых мраморов (попутное полезное ископаемое) должно обеспечивать производство щебня и песка декоративного, удовлетворяющих требованиям ГОСТ 22856-89.

Подразделом CB «Добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических» Приложения А «Описание группировок» Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст, предусмотрено, что добыча камня для строительства (код 14.11) включает добычу открытым способом, первичную обработку, распиловку и измельчение мрамора, гранита, песчаника и другого камня для строительства, внутренней и внешней облицовки зданий и сооружений, изготовления художественных, декоративных и хозяйственных изделий.

Поскольку технологический процесс по добыче конкретного полезного ископаемого на конкретном месторождении определяется в техническом проекте разработки данного месторождения и включает помимо операции по извлечению минерального сырья из недр комплекс технологических операций (процессов) по доведению фактически извлеченного минерального сырья до соответствующего стандарта качества, необходимо учитывать положения пункта 7 статьи 339 Кодекса, устанавливающие определение в налоговом периоде количества добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения.

В письме Минфина России от 14.08.2007 № 03-06-05-01/36 указано, что если техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, то для целей налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых добытым полезным ископаемым будет признаваться щебень.

Таким образом, согласно  разрешительной и технической документации на разработку участков Кибик-Кордонского месторождения облицовочных мраморов добываемыми заявителем полезными ископаемыми, являющимися  объектами налогообложения, являются  облицовочные блоки, соответствующие ГОСТ 9479-84, ТУ 25-041-08, и декоративный щебень, соответствующий ГОСТ 22856-89.

Суд апелляционной инстанции установил, что в проверяемый период налогоплательщиком не добывался декоративный щебень, поскольку не осуществлялись технологические операции по доведению минерального сырья (выветрелого мрамора) до требований, предусмотренных               ГОСТ 22856-89.

Исходя из того, что согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст, добыча камня для строительства (код 14.11) включает в себя добычу открытым способом, первичную обработку, распиловку и измельчение мрамора, суд апелляционной инстанции считает, что измельчение добытых выветрелых мраморов в декоративный щебень относится к виду добычных работ, не является переработкой полезного ископаемого, и свидетельствует о доведении добытой горной массы до установленных стандартами показателей.

В данном случае добытым полезным ископаемым следует рассматривать декоративный щебень после его фактической добычи, то есть извлечения из горной породы путем измельчения мрамора до установленных государственным стандартом показателей. В оспариваемых решениях инспекции добыча и реализация обществом мраморного щебня не указаны в качестве основания доначисления налога на добычу полезных ископаемых и пеней, привлечения к налоговой ответственности.

Также суд апелляционной инстанции учитывает, что выветрелые мраморы в соответствии со статьей 337 Кодекса не могут быть признаны объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, так как отсутствуют международные, государственные стандарты и стандарты предприятия на указанное минеральное сырье.

При таких обстоятельствах, вывод налогового органа о занижении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых ввиду неотражения в налоговых декларациях количества выветрелого мрамора,  не основан на нормах налогового законодательства, не соответствует  разрешительной и технической документации на разработку участков Кибик-Кордонского месторождения облицовочных мраморов. Следовательно,  инспекция  неправомерно  дополнительно начислила заявителю налог на добычу полезных ископаемых, соответствующие пени и привлекла его к ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса.

С учетом изложенного основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы в соответствии со статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.

Налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины                                                в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса, поэтому государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы уплате не подлежит.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение  Арбитражного суда Республики Хакасия от «02» октября 2012 года по делу                 № А74-2975/2012 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение.

Председательствующий

Г.Н. Борисов

Судьи:

О.А. Иванцова

Н.А. Морозова