Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.12.2013 по делу n А74-2551/2013. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

25 декабря 2013 года

Дело №

А74-2551/2013

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «18» декабря 2013 года.

Полный текст постановления изготовлен  «25» декабря 2013 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Морозовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой Н.С.

при участии, находясь в Арбитражном суде Республики Хакасия:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт»): Чубарева А.А., представителя по доверенности от 01.10.2013, Кильдеровой Н.А., представителя по доверенности от 15.07.2013,

от ответчика (государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда в городе Абакане Республики Хакасия): Войтюк Т.В., представителя по доверенности от 10.07.2013, Цацорина К.В., представителя по доверенности от 05.08.2013,

рассмотрев в судебном заседании путем использования систем видеоконференц-связи апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт»

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия от «23» сентября 2013 года по делу                       № А74-2551/2013, принятое  судьей Тутарковой И.В.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Абаканэнергосбыт» (далее - общество, заявитель, ООО «Абаканэнергосбыт», ИНН 1901064509, ОГРН 1041901013747) обратилось в арбитражный суд с заявлением к государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда в городе Абакане Республики Хакасия (далее – фонд, ответчик, ИНН 1901051556, ОГРН 1021900528253) о признании недействительным решения от 30.04.2013 № 014/001/203-2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Решением суда от 23.09.2013 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением суда первой инстанции от 23.09.2013 не согласно, ссылается на то, что общество производило выплату компенсации за проезд не в зависимости от отработанных дней по табелю, а за фактически понесенные затраты в пределах максимальной установленной суммы компенсации в месяц, что соответствует действующему законодательству, в том числе статьям 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации; расходы работников на проезд в городском транспорте, произведенные с разрешения и с ведома работодателя, не являются доходом (экономической выгодой) работника, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Фонд представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения. Фонд ссылается на то, что компенсационные выплаты работникам расходов на проезд в городском транспорте, производимые обществом систематически, исходя из отработанных дней, в соответствии со статьей 129 Трудового кодекса Российской Федерации являются составной частью заработной платы, в связи с чем являются объектом обложения страховыми взносами.

Фонд указывает на то, что согласно плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности на 2010-2011 годы спорные выплаты отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», тогда как в соответствии с учетной политикой общества и инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н, суммы выплат, не участвующих в формировании фонда заработной платы должны быть учтены по счету 73 по каждому работнику организации отдельно. Поэтому фонд считает, что спорные выплаты входят в систему оплаты труда и не являются компенсацией затрат работника, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

В период с 22.10.2012 по 29.12.2012 фондом проведена выездная проверка общества (страхователя) на предмет правильности исчисления и своевременности уплаты страховых взносов. По итогам проверки установлено, что обществом занижена база за 2010-2011 годы для начисления страховых взносов с выплат, поименованных как «компенсация за проезд».

22.02.2013 специалистом-экспертом отдела управления составлен акт выездной проверки № 014/001/203-2013 (т. 1 л.д. 92-106). Копия акта получена обществом 27.02.2013.

11.03.2013 страхователь представил в управление возражения на акт выездной проверки (т.1 л.д. 153-156).

По результатам рассмотрения начальником управления в присутствии уполномоченных лиц страхователя материалов выездной проверки и возражений страхователя  принято решение от 30.04.2013 № 014/001/203-2013 (т. 1 л.д. 59-84) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафов, в соответствии с которым:

- общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) за неуплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в общей сумме 67 244 рубля 60 копеек;

- общество привлечено к ответственности на основании статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее - Закон № 27-ФЗ) за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений в сумме 572 446 рублей 16 копеек;

- обществу начислены пени по состоянию на 30.04.2013 в сумме 71 103 рубля 02 копейки;

- обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам:

237 521 рубль - на страховую часть пенсии,

47 386 рублей - на накопительную часть пенсии,

26 837 рублей - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования,

24 479 рублей - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Фондом выставлено обществу требование 05.06.2013 № 014/001/203-2012 об уплате недоимки по страховым взносам в общей сумме 336 223 рубля, пени - 74 431 рубль 63 копейки, штрафов - 639 690 рублей 76 копеек (т. 1 л.д. 54).

Не согласившись с решением от 30.04.2013 № 014/001/203-2013, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решения, действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению от 30.04.2013 № 014/001/203-2013 основанием для предложения обществу уплатить недоимку по страховым взносам за 2010-2011 годы и привлечения к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ и статьи 17 Закона № 27-ФЗ в виде штрафа послужил вывод фонда о том, что обществом занижена база для начисления страховых взносов с выплат, поименованных как компенсация за проезд в отношении работников, указанных в акте проверки.

В оспариваемом решении фонд пришел к выводу о том, что вышеупомянутые компенсационные выплаты относятся к выплатам и иным вознаграждениям, предусмотренным частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленным плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц; в соответствии с частью 1 статьи  8 Закона                № 212-ФЗ входят в базу начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ.

Фонд считает, что назначение и характер выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, выплачивались работникам именно в связи с осуществлением ими трудовых обязанностей, носили систематический характер и выплачивались из расчета отработанных дней по табелю, без учета фактически произведенных работниками расходов на проезд и фактически выполненных нарядов и прочих работ. Исходя из вышеизложенного фонд установил, что данные выплаты соответствуют критерию компенсационных выплат в смысле статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации, то есть являются составной частью заработной платы, что, по мнению фонда, также подтверждается дополнительными соглашениями к трудовым договорам с указанием фиксированного размера выплат, они не могут быть отнесены к выплатам, предусмотренным главами 24-28 Трудового кодекса Российской Федерации.

Суд первой инстанции согласился с выводами фонда, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленных обществом требований.

Обжалуя решение суда первой инстанции и оспаривая решение фонда от 30.04.2013                  № 014/001/203-2013, общество ссылается на то, что производило выплату компенсации за проезд не в зависимости от отработанных дней по табелю, а за фактически понесенные затраты в пределах максимальной установленной суммы компенсации в месяц, что соответствует действующему законодательству, в том числе статьям 164, 168.1 Трудового кодекса Российской Федерации; расходы работников на проезд в городском транспорте, произведенные с разрешения и с ведома работодателя, не являются доходом (экономической выгодой) работника, в связи с чем, не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Суд апелляционной инстанции считает выводы фонда и суда первой инстанции необоснованными, а решение фонда от 30.04.2013 № 014/001/203-2013 несоответствущим действующему законодательству и нарушающим права и законные интересы общества, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора.

В силу статьи 20 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» уплата страховых взносов осуществляется страхователями в соответствии с Законом № 212-ФЗ и (или) федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу положений пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов по конкретным видам обязательного социального страхования в соответствии с федеральными законами. В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период 2010 года) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Федеральным законом от 08.12.2010 № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» были внесены изменения в часть 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, а именно: слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» заменены на слова «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров». Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2011.

В силу части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

В соответствии с подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ от обложения страховыми взносами освобождаются все виды установленных законодательством Российской Федерации