Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 20.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

законодательства о налогах и сборах, а также документы и материалы, представленные лицом, совершившим налоговое правонарушение.

Пунктом 11 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения руководителя налогового органа и требование об уплате пеней и штрафа вручаются лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения этим лицом (его представителем). В случае если лицо, привлеченное к ответственности, или его представители уклоняются от получения копий указанных решения и требования, эти документы направляются заказным письмом по почте и считаются полученными по истечении шести дней после дня их отправки по почте заказным письмом.

В силу пункта 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Абзацем 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восемь дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 115 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации  в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

В силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с непредставлением обществом в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, исчисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) за 2010 год (декларация представлена 11.04.2011) решением от 08.09.2011 № 21887 общество было привлечено к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30 722 рубля 23 копейки.

Установив неуплату обществом штрафа налоговый орган, направил в адрес общества требование от 11.10.2011 № 2255 об уплате сумм недоимки, пеней, штрафов по состоянию на 11.10.2011.

На основании требования налоговым органом вынесено решение от 09.11.2011 № 2205 о  взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации в банках.

Оценив последовательность и сроки совершения налоговым органом вышеуказанных действий суд апелляционной инстанции считает, что Налоговый орган обратился за взысканием налоговых санкций в судебном порядке за пределами установленного срока.

Из материалов дела следует, что решение о привлечении к налоговой ответственности № 21887 вынесено 08.09.2011.

Выставленное на основании решения от 08.09.2011 № 21887 требование № 2255 по состоянию на 11.10.2011 направлено в адрес общества 13.10.2011.

Вместе с тем, исходя из установленной налоговым органом в решениях и требовании даты представления обществом декларации (11.04.2011), совокупный срок для вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности истек 02.06.2011 - 10 дней на составление акта с момента выявления нарушения (25.04.2011) + 6 дней на получение обществом актов (04.05.2011) + 10 дней на представление возражений на акты (19.05.2011) + 10 дней на рассмотрение возражений и вынесение решения (02.06.2011).

Соответственно, срок направления (выставления) на основании решения требования будет 11.07.2011 (02.06.2011 + 6 дней на вручение решения (10.06.2011) + 10 дней на вступление решения в силу (27.06.2011) + 10 рабочих дней на направление требования (11.07.2011)).

Установленный законом срок исполнения требования истекает 29.07.2011 (11.07.2011 +  6 дней на получение требования (19.07.2011) + 8 дней на исполнение требований (29.07.2011).

При таких обстоятельствах предельный срок вынесения решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации истекает 29.09.2011.

Вместе с тем решение № 2205 о  взыскании налога, сбора, а также пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) – организации в банках вынесено только 09.11.2011.

Как уже отмечалось, в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции исходит из того, что срок на обращение в суд с требованием о принудительном взыскании штрафа истек 29.03.2012.

В суд налоговый орган обратился только 23.10.2013, то есть за пределами установленного срока. Данное обстоятельство является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении требований.

Ссылка налогового органа на принятие решения в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (было принято решение  от 06.09.2011 № 524 о взыскании налогов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика) не принимается  в силу следующего.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации   от 29.11.2011 № 7551/11 по делу № А03-10725/2010 указано, что процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пеней за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей. Таким образом, вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, минуя стадию взыскания налога за счет денежных средств на счетах в банках, является несоблюдением установленного Кодексом порядка бесспорного взыскания обязательных платежей. До взыскания налогов за счет иного имущества налоговый орган должен реализовать процедуру, предусмотренную статьей 46 Кодекса, после чего вправе перейти к изъятию и реализации имущества налогоплательщика.

Поскольку судом установлены нарушения при нарушении срока принятия решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществление мероприятий по принудительному взысканию задолженности в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации является неправомерным и, следовательно, не влияет на сроки обращения в суд.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований является законным, оснований для его отмены или изменения, удовлетворения апелляционной жалобы не установлены.

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Кодекса налоговый орган освобожден от уплаты государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Третий арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение   Арбитражного   суда Республики Тыва  от «12»  декабря    2014    года     по делу № А69-3045/2013 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Настоящее постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа через арбитражный суд, принявший решение только по основаниям, предусмотренным частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья

Н.А. Морозова