Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.08.2014 по делу n  . Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

решение в указанной части, в силу чего суд должен рассмотреть этот вопрос по существу.

Письма были представлены только в суд  первой инстанции.

Вместе с тем, согласно пункту 78 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» судам необходимо исходить из того, что по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе досудебного разрешения налогового спора.

В случае представления дополнительных доказательств суд по ходатайству лица, участвующего в деле, вправе в целях предоставления другой стороне возможности ознакомления с ними и представления опровергающих их доказательств объявить перерыв в судебном заседании или отложить судебное разбирательство. При этом в целях получения доказательств, опровергающих дополнительные доказательства, лицо, участвующее в деле, вправе заявлять ходатайство об истребовании судом необходимых доказательств с обоснованием причин невозможности самостоятельного получения этих доказательств.

При этом независимо от результатов рассмотрения дела судебные расходы по нему применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или в части могут быть отнесены на сторону, представившую в суд доказательства, не раскрытые в ходе осуществления мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения налогового спора при отсутствии объективных препятствий к их своевременному представлению.

Таким образом, представление писем только в суд первой инстанции не лишает налогоплательщика права ссылаться на них, а суд и налоговый орган обязанности исследовать эти доказательства и принять решение на их основе.

Следовательно, решение суда первой инстанции в данной части является верным, отмене не подлежит. Правовые основания для начисления налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2010 года в размере 5 239 831 рубля у налоговой инспекции отсутствовали. Следовательно, в силу статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  отсутствовали основания для начисления штрафа в сумме  1 047 966 рублей 20 копеек и в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствовали основания для начисления пени в сумме 1 054 279 рублей.

Вместе с тем, поскольку письма были представлены в суд первой инстанции, апелляционный суд считает данное обстоятельство подлежащим учету при решении вопроса о распределении судебных расходов.

НДС II квартал 2011 года.  

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная обществом к уплате в бюджет за данный налоговый период, составила 25 282 рубля.

Межрайонной ИФНС России по Республике Тыва в оспариваемом решении № 30 исследован вопрос правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

На основании статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по налогу на добавленную стоимость за отчетный период возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет.

Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

В силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации общество обязано не только представить формальный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, но и доказать факт реальности произведенных хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, бремя доказывания правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость лежит на налогоплательщике.

Проверкой налогоплательщику вменяется в вину отсутствие у него, в нарушение статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, документов, подтверждающих обоснованность применения им налоговых вычетов.

Общество указывает, что им предоставлены документы, в том числе в рамках возражений по акту выездной налоговой проверки налоговому органу были представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 76АВ, книга покупок за 2 квартал 2011 года (на сумму 36 082 рубля 72 копейки), карточки счета 62.2, содержащие данные о суммах оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказанных услуг (с указанием даты перечисления, номера платежного поручения оплаты, даты зачета, либо возврата суммы оплаты), суммы исчисленного налога к уплате в бюджет, суммы налога, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащей вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (с указанием периода возникновения обязательств по уплате налога, либо его возмещения). Вычет НДС, уплаченного с аванса, произведенного на основании счетов-фактур, выставленных налогоплательщиком при получении оплаты (частичной оплаты). Реквизиты таких счетов-фактур зарегистрированы в книге покупок при реализации товаров в счет полученной оплаты (частичной оплаты), или возврата оплаты, частичной оплаты (страница 9 решения налогового органа позиции 139, 141).

Однако право на вычет не может подтверждаться документами бухгалтерского учета, а должно быть подтверждено первичными документами (договоры, счета-фактуры, платежные поручения). Таких документов не представлено.

При этом апелляционный суд учитывает, что налоговый орган частично принял возражения общества по данному налоговому периоду в части подтверждения обоснованности применения налоговых вычетов сумме 1 319 637 рублей за 2 квартал 2011 года, указанный довод рассмотрен и удовлетворен на стадии рассмотрения возражений, нашел свое отражение в решении № 30 (страницы 50-56).

В соответствии с решением налогового органа ООО «Демир даг» доначислен НДС за 2 квартал 2011 года в сумме 315 771 рубль (279 663 рубля по коду 3_130_03 и 36 106 рублей по коду 3 200 04).

Документов на указанные суммы не представлено.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной, в частности, в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.03.2011 № 14473/10, от 09.11.2010 № 6961/10, от 30.10.2007 № 8686/07, определениях от 23.07.2010 № ВАС-6961/10, от 13.01.2009 № ВАС-17190/08, для определения суммы вычетов нельзя использовать расчетный метод.

Таким образом, в данной части решение налогового органа неверно признано судом первой инстанции незаконным, в этой части решение суда первой инстанции подлежит отмене. Налоговый орган обоснованно доначислил за 2 квартал 2011 года НДС в сумме 315 771 рублей и соответствующие им штраф и пени.

НДС за III квартал 2011 года.

Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная обществом к уплате в бюджет за данный налоговый период, составила 38 172 рубля.

В соответствии с решением налогового органа ООО «Демир даг» доначислен НДС за 3 квартал 2011 года в сумме 711 910 рублей (697 028 рублей  по коду 3_150_03 и 14 876 рублей по коду 3_200_04). Свое решение налоговый орган мотивировал тем, что налогоплательщиком в нарушение пункта 9 статьи 172 НК РФ не предоставлены документы, подтверждающие право на налоговый вычет.

Как было ранее указано, уменьшение налоговой базы при исчислении НДС на сумму налоговых вычетов является правом налогоплательщика, носит заявительный характер и может быть реализовано только при соблюдении установленных в главе 21 НК РФ условий.

Налоговый орган указывает, что документы обществом представлены не были.

Общество указывает, что представило следующие документы:

- Договор поставки № 3.1/176-005/73 от 08.02.2010, заключенный между ООО «Металлторговая компания «КРАСО» и ООО «КРАСО» (т. 2, л.д. 54), во исполнение которого представлены:

счет-фактура № АМТК 0000939 от 08.07.2011 на сумму 150 000 рублей (т. 12, л.д. 52),

счет-фактура № АМТК 0000944 от 11.07.2011 на сумму  400 000 рублей (т. 12, л.д. 48),

счет-фактура № ЛМТК 0000962 от 15.07.2011 на сумму 600 000 рублей (т. 12, л.д. 49),

счет-фактура № АМТК 0000967 от19.07.2011 на сумму 100 000 рублей (т. 12, л.д. 50),

счет-фактура № АМТК 0001022 от 10.08.2011 на сумму 870 000 рублей (т. 12, л.д. 51),

счет-фактура № АМТК 0001407 от 30.09.2011 на сумму 479 404 рубля 82 копейки (т. 12, л.д. 53),

счет-фактура № АМТК 0001430 от 30.09.2011 на сумму 1 970 000 рублей (т. 12, л.д. 54),

и платежные поручения:

№ 4263 от 05.07.2011 на сумму 150 000 рублей (т. 12, л.д. 56),

№ 4266 от 06.07.2011 на сумму 400 000 рублей (т. 12, л.д. 57),

№ 4272 от 12.07.2011 на сумму 600 000 рублей (т. 12, л.д. 58),

№ 4274 от 13.07.2011 на сумму 100 000 рублей (т. 12, л.д. 59),

№ 4291 от 04.08.2011 на сумму 870 000 рублей (т. 12, л.д. 60),

№ 4327 от 28.09.2011 на сумму 500 000 рублей (т. 12, л.д. 61),

№ 991 от 29.09.2011 на сумму 1 970 000 рублей (т. 12, л.д. 62).

Как указывает налогоплательщик, факт предоставления документов налоговому органу, указанных в приведенной выше таблице подтверждается Решением налогового органа (стр. 9 позиции № 147, 150-152). Но в таблице учтенных по возражениям документов (стр. 54 решения) этих документов нет.

Как следует из решения налогового органа, налогоплательщик с возражениями предоставлял за  3 квартал книгу покупок (позиции 149, 150, страница 9 решения), счета-фактуры на 7 листах на сумму 697 027 рублей 87 копеек (позиция 151)  и платежные поручения на 7 листах (позиция 152).

Налоговый орган обращает внимание, что платежные поручения на 7 листах, которые указаны в перечне представленных документов (позиция 152), датированы 4 кварталом 2011 года.

Действительно, в перечне документов указано на предоставление платежных поручений, относящихся к 4 кварталу 2011 года, в то время как платежные поручения исследуемые в отношении данного эпизода все изготовлены в 3 квартале.

Вместе с тем, в представленной в материалы дела в суде апелляционной инстанции описи документов, прилагаемых обществом при подаче жалобы в вышестоящий налоговый орган, в пункте 2 перечислены вышеназванные платежные поручения.

Из сказанного следует, что налоговый орган располагал данными документами, в силу ранее указанной правовой позиции должен был их учесть, общество вправе ссылаться на эти документы и требовать их исследования в ходе судебного заседания, вопрос о времени их предоставления может быть учтен при решении вопроса о распределении судебных расходов, но не может являться основанием для отказа в изучении этих документов и установлении на их основе  реального размера налогового обязательства.

Сумма НДС по данным документам составила 697 027 рублей 85 копеек. Налоговый орган указал сумму налога 697 028 рублей. Разница в сумме 0 рублей 15 копеек, полученная налоговым органом, не нарушает прав  налогоплательщика.

Согласно части 6 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

В указанной сумме (697 028 рублей) налоговый орган необоснованно признал неподтвержденным вычет по НДС по коду 3_150_03. 

Однако документы на сумму 14 876 рублей по коду 3_200_04 представлены не были.

Ссылка общества на то, что в рамках возражений по акту выездной налоговой проверки Налоговому органу были представлены оборотно-сальдовая ведомость по счету 76АВ, книга покупок за 3 квартал 2011 года (на сумму 14 876 рублей 30 копеек), карточки счета 62.2, содержащие данные о суммах оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, оказанных услуг (с указанием даты перечисления, номера платежного поручения оплаты, даты зачета, либо возврата суммы оплаты), суммы исчисленного налога к уплате в бюджет, суммы налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (с указанием периода возникновения обязательств по уплате налога, либо его возмещения), не может быть принят апелляционным судом.

Как было ранее указано, право на вычет по НДС должно подтверждаться первичными документами и не может быть определено расчетным путем на основании данных бухгалтерского учета.

Таким образом, решение в сумме 697 028 рублей обоснованно признано судом первой инстанции незаконным. Следовательно, налоговый орган необоснованно начислил на основании статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации  штраф в сумме 139 406 рублей и пени в сумме 95 102 рубля.

Однако в части 14 876 рублей решение налогового органа законно и обоснованно. В этой части в удовлетворении требований должно было быть отказано.

НДС I квартал 2012 года.

За 1 квартал 2012 года налогоплательщиком представлена декларация с «нулевыми» показателями.

Налоговый орган начисляет за указанный период 6 093 114 рублей, которые складываются из 4 034 864 рублей НДС, доначисленных налоговым органом на основании пункта 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации и 2 058 250 рублей НДС, доначисленных на основании пункта 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172, подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, являясь плательщиком НДС и являясь поставщиком, общество уплачивало НДС с поступившего ему аванса в счет предстоящей поставки, после чего, осуществив