Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.11.2009 по делу n А33-9654/2008. Удовлетворить ходатайство (заявление) (АПК)

пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Счета-фактуры в силу статьи 169 Кодекса подписываются руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) организации или доверенностью от имени организации

Следовательно, условиями возникновения у налогоплательщика  права на налоговый вычет является принятие данного товара на учет и наличие надлежаще оформленных счетов-фактур.

В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налогооблагаемая база по НДФЛ определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 221 Кодекса, при исчислении налоговой базы по НДФЛ в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В соответствии со статьей 236 Кодекса объектом налогообложения по ЕСН для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В пункте 3 статьи 237 Кодекса определено, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

Пункт 1 стать 252 Кодекса устанавливает право налогоплательщика при исчислении налога на прибыль организаций уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Из указанного определения следует, что в качестве расходов могут быть приняты затраты направленные на получении прибыли при их одновременном соответствии двум критериям: документальная подтвержденность и обоснованность.

Документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430, предусмотрено, что выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

Исходя из смысла статей 3, 23 Кодекса налогоплательщик исполняет свои обязанности добросовестно.

Следовательно, правомерность получения права на налоговый вычет по НДС и включение затрат в состав расходов по НДФЛ и ЕСН подтверждается непосредственно самим налогоплательщиком. При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственных операций, должны быть достоверны, соответствовать фактическим обстоятельствам дела, чтобы на их основании, возможно, было сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены.

В пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее –Постановление № 53) Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документы, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пунктам 4 и 5 Постановления № 53 фактическим обстоятельством, достаточным для вывода о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды, является применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды могут также свидетельствовать: невозможность реального осуществления указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуются совершение и учет иных хозяйственных операций; совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В ходе выездной налоговой проверки инспекция установила, что предприниматель              в 2005-2006 годах на основании заключенных договоров поставки приобретал продукцию у обществ «ГрантМет», «Артег», «Онтара».

Инспекцией в результате проведенной выездной налоговой проверки сделан вывод о получении предпринимателем необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налогооблагаемой базы на суммы расходов по оплате товара, приобретенного у названных поставщиков, поскольку совершения хозяйственных операций документально не подтверждено, сами операции носят формальный характер.

В отношении указанных контрагентов налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

ООО «ГрантМет».

Представленные предпринимателем документы (товарные накладные по форме ТОРГ № 12, счета- фактуры) от имени указанного общества подписаны Байкаловой А.В. в качестве руководителя и главного бухгалтера общества.

Из протокола допроса Байкаловой А.В. от 18.01.2008 № 3 следует, что она не принимала участия в регистрации и хозяйственной деятельности общества, не подписывала документы и не выдавала доверенности другим лицам (за плату подписала заявление на регистрацию организации и несколько чистых  листов,  которые передала неизвестным ей лицам), хозяйственных операций с ИП Давыдовым Д.А. не осуществляла.

Организация с 2004 года и по настоящее время не находится по юридическому адресу,  указанному в учредительных  документах (г. Красноярск, ул.Мира 10, оф. 615), что подтверждается протоколом осмотра от 13.09.2007 № 343 ;

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска от 26.06.2008 № 14-34/08105, представленному в ответ на запрос налогового органа от 20.06.2008, обществом последняя бухгалтерская и налоговая отчетность  представлена в налоговый орган за 2005 год, декларация по НДС - за февраль  2006 года. Аналогичные сведения изложены и в ответе того же налогового органа от 08.06.2007 № 12-08/09964дсп@.

Из анализа выписок банка налоговым органом установлено, что денежные средства,  поступающие от  предпринимателя в течение одного операционного дня снимались с расчетного  счета предприятия, т.е. поступившие денежные средства не использовались для финансово-хозяйственной деятельности  юридического лица.  

ООО «Артег».

Представленные предпринимателем документы (товарные накладные по форме ТОРГ № 12, счета- фактуры) от имени указанного общества подписаны Абраменко М.В. в качестве руководителя и Лапиной Н.Ю. в качестве главного бухгалтера общества.

Абраменко М.Б. в свидетельских показаниях, изложенных в протоколе допроса от 06.08.2007 б/н, отрицает свою причастность к регистрации и осуществлению хозяйственной деятельности предприятия,отрицает факт подписания ею счетов-фактур от имени ООО «Артег». Со слов свидетеля, в октябре 2005 года потеряла паспорт, за плату подписывала документы, с  содержанием которых  не знакома. Кроме того, Абраменко М.Б. является учредителем 75 организаций,  зарегистрированных  преимущественно в октябре-ноябре 2005 года.

Согласно протоколу осмотра помещения от 13.02.2008 № 14 общество по юридическому адресу (г. Красноярск, пр. Мира, 53) не находится, договоров аренды помещений с владельцем здания не заключало.

Согласно письму инспекции Федеральной налоговой службы России по Центральному району г. Красноярска от 16.08.2007 общество «Артег» относилось к категории налогоплательщиков,  представляющих «нулевые балансы»,  последняя «нулевая» декларация по НДС представлена организацией за 4 квартал 2006 года, остальная отчетность  за 9  месяцев 2006 года.

30.11.2005 ООО «Артег» ИНН 2466134282 снято с налогового учета 11.01.2007 в связи с реорганизацией в форме слияния с ООО «КАНУР-Н», которое в свою очередь было реорганизовано в форме слияния в ООО «ВЕКТОР». При этом руководители общества «КАНУР-Н» Зеленина Т.А. является учредителем 56 организаций и руководителем 63 организаций, учредитель общества «ВЕКТОР» Дятлов В.Г. является учредителем 66 организаций и руководителем 75 организаций.

ООО «Онтара».

Представленные предпринимателем документы (товарные накладные по форме ТОРГ № 12, счета - фактуры) от имени указанного общества подписаны Ключниковым Г.Г. в качестве руководителя и Клив В.С. в качестве главного бухгалтера общества.

Вместе с тем согласно представленному приказу от 28.02.2005 № 1/к Ключников Г.Г. выполнял обязанности и руководителя общества и главного  бухгалтера.

По данным органов внутренних дел Ключников Г.Г. 26.10.2004 обращался в МЛ УФМС РФ по Брянской области в г.Клинцы по поводу утраты паспорта, неоднократно подвергался наказаниям за преступления в виде лишения  свободы в периоды с 25.06.2002 сроком на 3 года, с 24.06.2005 до 17.04.2007. В настоящее время Ключников Г.Г. отбывает наказание в местах лишения свободы, в связи, с чем в ходе контрольных  мероприятий налогового органа он не был допрошен в качестве свидетеля.

Доводы апелляционной жалобы о частичной противоречивости представленных налоговым органом  доказательств, в частности справки о результатах проверки ОСК ГР МВД России от 02.07.2008 ответу начальника Управления по налоговым преступлениям УВД по Брянской области от 14.02.2008 № 56882, не имеет правового значения, поскольку  договор поставки между ИП Давыдовым Д.А. и ООО «Онтара» был заключен 12.12.2005, письма об изменении способы доставки торгового оборудования датированы 23.12.2005 и 05.01.2006, счета-фактуры   выставлялись 10.01.2006, 27.01.2006, 17.02.2006, 03.04.2006, 05.06.2006.

Следовательно, данные документы были составлены в период, когда Ключников Г.Г. согласно всем представленным документам отбывал наказания в виде лишения свободы.

Суд апелляционной инстанции также не принимает во внимание доводы апелляционной жалобы о том, что налоговый орган не доказал то обстоятельство, что Ключников Г.Г., указанный в справке СК ГР МВД России от 02.07.2008, и руководитель ООО «Онтара» является одним и тем же лицом.

В дополнительно представленных налоговым органом документах, в том числе, адресном листке убытия от 01.08.2005, заявлении о выдаче (замене) паспорта от 25.10.2004 указаны паспортные данные Ключникова Г.Г., соответствующие паспортным данным руководителя общества, при этом сведения, содержащиеся в названных документах и в справке СК ГР МВД России от 02.07.2008, аналогичны.

Из протокола допроса от 18.02.2008 № 47 учредителя названного общества Павлова А.И. следует, что юридическое лицо зарегистрировано без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность, документы подписаны за вознаграждение. Свидетель отрицает причастность к деятельности общества, а также факт знакомства с руководителем общества Ключниковым Г.Г.

Общество «Онтара» не находится по юридическому адресу (г. Красноярск, ул. Высотная, 4) на момент проведения осмотра 18.07.2007 (протокол осмотра помещения от 18.07.2007 № 299).

Из анализа банковских операций на расчетном счете общества следует, что поступившие от  предпринимателя денежные средства снимались в тот же день после поступления на счет предприятия и не использовались в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Суд апелляционной  инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции и считает не доказанным факт получения предпринимателем товара от вышеуказанных обществ.

Заявителем были представлены письма Давыдова Д.А. от 23.12.2005 № 23/12-2005, от 20.07.2006 № 20/07-2006, от 01.07.2005 № 01/07-2005, направленные в адрес контрагентов, в которых предлагалось изменить условия передачи поставляемых товаров на самовывоз. Также были представлены ответы от 05.01.2006 № 1, от 25.07.2006 № 73, от 07.07.2005 № 24, в которых контрагенты выражают свое согласие на изменение условий доставки груза.

В подтверждения самовывоза заявителем представил путевые листы, оформленные в соответствии с Приказом Минтранса Российской Федерации от 30.06.2000 № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте», и товарный накладные по форме ТОРГ 12.

Вместе с тем, ИП Давыдов Д.А. указан в счетах-фактурах в качестве грузоотправителя и грузополучателя, оформление  путевых листов производилось только в отношении самого  предпринимателя Давыдова Д.А. без отметок грузоотправителя.