Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.12.2009 по делу n А33-8170/2008. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

представил выставленные ООО «МТК-Сервис» счета-фактуры № 208 от 31.10.2006 г. на сумму 71214,53 руб., в т.ч. НДС 3428,06 руб. из них 35,75руб. по комиссионному вознаграждению экспедитору и № 70 от 31.01.2007 на сумму 618795,60 руб., в т.ч. НДС 15989,18 руб. из них 358,07руб. по комиссионному вознаграждению экспедитору и 716,13 руб. аренда контейнера, вагона. Ранее счет-фактура №208 от 31.10.2006 г. был заявлен для подтверждения вычетов в пакете документов за декабрь 2006 г., однако, вынесенным решением № 49 от 02.07.2007 г. в заявленных вычетах по указанному счету-фактуре было отказано, т.к. он был оформлен с нарушением ст. 169 Налогового кодекса РФ. В соответствии, с пп. 4 п. 5 ст. 169 Налогового Кодекса РФ в счете-фактуре должны быть указаны: номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). В данном счете-фактуре не был указан номер, платежно-расчетного документа. Изменения внесены, что подтверждается представленными документами. Согласно сведениям, отраженным в пп. 2.1 п. 2 Актов оказанных услуг № 120457 от 31.01.2007 г. и № 119846 от 31.10.2006 г., по договору транспортной экспедиции № 216 от 17.08.2006 комиссионное вознаграждение в размере 4,5 % исчислено экспедитором - ООО «МТК-Сервис» в отношении международных перевозок, то есть в отношении части оплаты провозной платы во исполнение договора экспортной поставки товаров, налоговый орган пришел к выводу, что экспедиторские услуги, относящиеся к указанной сделке, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 % и налогообложение ООО "МТК-Сервис" операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 % не соответствует налоговому законодательству.

Решением № 236 налогового органа от 19.10.2007 г. признаны неправомерными произведенные налогоплательщиком согласно уточненной налоговой декларации вычеты в сумме 394 руб. (по счету-фактуре № 208 от 31.10.2006 г. по комиссионному вознаграждению в сумме 35,75 руб. и по счету-фактуре № 70 от 31.01.2007 г. по комиссионному вознаграждению в сумме 358,07 руб.).

Данным решением налогового органа также признан неправомерным произведенный истцом согласно уточненной декларации вычет по счету-фактуре №70 от 31.01.2007 г. в размере 716,13 руб. (НДС на сумму платы за аренду контейнера, вагона) поскольку услуги оказаны в отношении товаров помещенных под таможенный режим экспорта 18.01.2007 г. согласно ВПД № 10606050/180107/0000149 и подлежали обложению НДС по ставке 0 процентов. При этом налоговый орган руководствовался следующим. В соответствии с пп.2.2 п.2 Договора организации перевозок № 216 от 17.08.2006 г. экспедитор обязуется при поступлении письменной заявки от Клиента и ее согласовании Экспедитором произвести расчет: провозной платы, взимаемой за перевозку грузов железнодорожным транспортом, согласно маршруту и условиям, указанным в заявке; размера вознаграждения. Расчет суммы на предоплату дополнительных сборов и штрафов (пользование вагонами, подача и уборка вагонов, работа приемосдатчика и т.д.), взимаемых перевозчиком, производится на основании поданной заявки и зависит от места погрузки, в виде письменного сообщения которое содержит номер вагона, номер накладной, дату погрузки, станцию отправления, станцию назначения, грузоотправителя, грузополучателя, наименование груза и вес. ООО «МТК-Сервис» предоставило акт выполненных работ по Договору № РИК-07/01   от 22.12.2006      г. между данной организацией и ООО «РусИнтерКом» за январь 2007 г.

Данный документ датирован 31.01.2007 г. Услуги на основании данного документа оказаны в отношении товаров (лесоматериалы из хвойных пород прочие) отправленных со станции Канск-Енисейский до станции назначения Забайкальск(Эксп.КЖД) с датой отправления: 23.01.2007 г. № накладной АА 335184 № вагона 68645014 23.01.2007 г. № накладной АА335185 № вагона 68504083 23.01.2007 г. № накладной АА 335186 № вагона 68159177 22.01.2007 г. № накладной АА 335187 № вагона 68651629 22.01,2007 г. № накладной АА335188 № вагона 68142777 31.01.2007 г. № накладной АА 335443 № вагона 68297803 29.01.2007 г. № накладной АА 335444 № вагона 68813286 29.01.2007 г. № накладной АА335445 № вагона 68397207 29.01.2007 г. № накладной АА 335446 № вагона 67540641 29.01.2007 г. № накладной АА 335447 № вагона 68223684.

Истец 02.10.2007 представил в налоговый орган (МИФНС № 8 по Красноярскому краю) уточненную налоговую декларацию по НДС за май 2007 г. и документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ. Для подтверждения заявленных налоговых вычетов налогоплательщик представил счет-фактуру № 128 от 28.02.2007 г., выставленную ООО «МТК-Сервис» на сумму 518602,72 руб., в т.ч. НДС за аренду контейнера, вагона 75720,63 руб. ООО «МТК-Сервис» предоставил акт выполненных работ по Договору № РИК-07/01 от 22.12.2006 г. между данной организацией и ООО «РусИнтерКом» за февраль 2007 г. Данный документ датирован 28.02.2007 г. Услуги на основании данного документа оказаны в отношении товаров ( лесоматериалы из хвойных пород прочие) отправленных со станции Канск-Енисейский до станции назначения Забайкальск(Эксп.КЖД): с 07.02.2007 г. № накладной АА 335685 № вагона 61709572; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335686№ вагона 61133658; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335687 № вагона 61302527; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335688 № вагона 64987571; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335685 № вагона 61709572; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335689 № вагона 67177170; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335690 № вагона 64745045; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335805 № вагона 65835480; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335806 № вагона 67033621; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335807 № вагона 62558721; с 07.02.2007 г. № накладной АА 335808 № вагона 67487603. Поскольку услуги оказаны в отношении товаров помещенных под таможенный режим экспорта 01.02.2007 г. согласно ВПД № 10606050/010207/0000419 налоговый орган пришел к выводу, что экспедиторские услуги, относящиеся к указанной сделке, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 % и налогообложение ООО "МТК-Сервис" операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 % не соответствует налоговому законодательству.

Решением № 6 налогового органа от 28.01.2008 г. вычеты в сумме 75721 руб. произведенные налогоплательщиком согласно уточненной налоговой декларации на основании указанного счета-фактуры признаны неправомерными.

Истец 17.08.2007 представил в налоговый орган (МИФНС № 8 по Красноярскому краю) уточненную налоговую декларацию по НДС за июль 2007 г. и документы, предусмотренные ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения заявленных налоговых вычетов Воробьев В.В. представил, в том числе, счет-фактуру № 243 от 31.03.2007 г. выставленную ООО «МТК-Сервис» на сумму 1178085,82 руб., в т.ч. НДС 167022,60 руб. из них 746,20 руб. по комиссионному вознаграждению экспедитору и 150732,54 руб. аренда контейнера, вагона. Согласно сведениям, отраженным в пп. 2.1 п. 2 Актов оказанных услуг № 120667 от 31.03.2007 г. по договору организации перевозок № 216 от 17.08.2006 по договору транспортной экспедиции № 216 от 17.08.2006 комиссионное вознаграждение в размере 4,5 % исчислено экспедитором - ООО «МТК-Сервис» в отношении международных перевозок, то есть в отношении части оплаты провозной платы во исполнение договора экспортной поставки товаров, налоговый орган пришел к выводу, что экспедиторские услуги, относящиеся к указанной сделке, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по ставке 0 % и налогообложение ООО "МТК-Сервис" операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг по налоговой ставке 18 % не соответствует налоговому законодательству.

Решением № 5 налогового органа от 28.01.2008 признаны неправомерными произведенные налогоплательщиком согласно уточненной налоговой декларации вычеты в сумме 746 руб. (по комиссионному вознаграждению) на основании указанного счета-фактуры.

Данным решением налогового органа также признан неправомерным произведенный истцом согласно уточненной декларации вычет по счету-фактуре № 243 от 31.03.2007 в размере 150732,54 руб. (НДС на сумму платы за аренду контейнера, вагона) поскольку услуги оказаны в отношении товаров помещенных под таможенный режим экспорта 20.03.2007 согласно ВПД № 10606050/190307/0001560 и подлежали обложению НДС по ставке 0 процентов. ООО «МТК-Сервис» выставило к оплате налогоплательщику за услуги по аренде контейнера, вагона по направлению: Канск-Енисейский-Забайкальск. Согласно представленных документов, установлено, данный вид услуг выполнялся непосредственно в отношении товара, помещенного под таможенный режим экспорта. По контракту СН-98 от 07.07.2006 г. предусмотрена поставка на условии DAF-станция Забайкальск; по условиям контракта страной назначения является Китай. Условия поставки DAF означает "Поставка до границы". Проданный по настоящему контракту товар окончательно передается по количеству и качеству «Покупателю» (Маньчжурийской торгово-экономической компанией «Цай Хун» Адрес: Маньчжурия, мрн. Циньчжэнь д. 3 подъезд 2 эт. 4 кв. 1 Китай) с полным комплектом товаросопроводительных и таможенных документов: грузовая таможенная декларация; железнодорожная накладная; спецификация; фитосанитарный сертификат; счет-фактура.

В связи с вышеизложенным Истцом в адрес ответчика направлена претензия от 25.04.2008 № 2 с просьбой о возврате денежных средств в размере 228 523 руб. 97 коп., уплаченных в виде налога на добавленную стоимость. Поскольку ответчик в добровольном порядке требования истца не удовлетворил, истец обратился в арбитражный суд c настоящим иском.

Исследовав представленные доказательства, оценив доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам.

Частью 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что предметом иска является взыскание денежных средств, уплаченных в качестве суммы налога на добавленную стоимость, неправомерно, по мнению истца, предъявленного ответчиком по ставке 18 процентов в качестве неосновательного обогащения.

В соответствии со статьей 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права и обязанности возникают из оснований, предусмотренных законом и иными правовыми актами, а также из действий граждан и юридических лиц, которые хотя и не предусмотрены законом или такими актами, но в силу общих начал и смысла гражданского законодательства порождают гражданские права и обязанности. В качестве одного из оснований возникновения гражданских прав и обязанностей указанная статья называет неосновательное обогащение.

Отношения, вытекающие из факта неосновательного обогащения участников гражданского оборота, регулируются главной 60 Гражданского кодекса Российской Федерации. Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В силу статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации под неосновательным обогащением понимается имущество, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобретено или сбережено одним лицом за счет другого.

Как следует из материалов дела, между истцом (заказчиком) и ответчиком (исполнителем) заключен договор № 216 от 17.08.2006 по организации железнодорожных перевозок, согласно пункту 1.1 которого ответчик принял на себя обязательства по поручению истца оказывать услуги по перевалке грузов последнего. В разделе 3 договора № 216 от 17.08.2006 стороны согласовали, что размер вознаграждения экспедитора указывается с учетом НДС.

В рамках договора транспортной экспедиции № 216 от 17.08.2006 ответчик в период с октября 2006 года по март 2007 года оказывал индивидуальному предпринимателю Воробьеву В.В. услуги по организации железнодорожных перевозок за пределы территории Российской Федерации (на экспорт). Факт оказания услуг подтверждается представленными в материалы дела двусторонними актами оказанных услуг за соответствующие периоды.

На оплату оказанных услуг ответчик предъявлял истцу счета-фактуры с применением налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 18%.

Истец на основании выставленных счетов-фактур платежными поручениями от 22.08.2006 № 25, от 11.01.2007 №1, от 26.01.2007 № 12, № 19 от 30.01.2007, № 45 от 16.03.2007, № 50 от 22.03.2007 перечислил на расчетный счет ответчика 2 251 120 руб. 15 коп. со ссылкой в графе «назначение платежа» на договор № 216 и с выделением суммы НДС по ставке 18%.

Оценив в соответствии с требованиями статей 67, 68, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в материалы дела истцом и ответчиком доказательства каждое в отдельности, а также их достаточность и взаимную связь в совокупности, апелляционный суд пришел к выводу о том, что применение ответчиком к оказанным истцу услугам налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 18% противоречит нормам законодательства о налогах и сборах, что подтверждается следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что обложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Положение подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию и иные подобные работы (услуги).

Следовательно, налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость для операций по реализации услуг по организации железнодорожных перевозок товаров установлена Налоговым кодексом Российской Федерации и составляет 0%.

Пунктом 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Соответственно