Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.01.2010 по делу n А33-9536/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Инспекцией в ходе проведения выездной налоговой проверки правильности исчисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль сделан вывод о неправомерном предъявлении обществом к вычету в январе, марте, мае, июне, июле, сентябре - декабре 2006 года, феврале, марте, мае, июне, июле, сентябре, ноябре 2007 года 2 737 411 рублей 61 копейки налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным обществами «Комета», «Туим», «Бонус плюс», «Агроснаб», «Технопромсбыт», «Успех», «Гарант-10», «РегионПром», «Элвайс», «Легар плюс», «Нова», «Артег»; необоснованном отнесении в состав расходов                                        13 121 239 рублей 29 копеек затрат по вышеуказанным поставщикам при исчислении налога на прибыль за 2006-2007 годы.

Суд апелляционной инстанции, оценив представленные в материалы дела документы и пояснения сторон, находит обоснованным вывод суда о том, что инспекция правомерно отказала обществу в предъявлении к вычету 2 737 411 рублей 61 копейки налога на добавленную стоимость и отнесении в состав расходов 13 121 239 рублей 29 копеек затрат по взаимоотношениям с обществами «Комета», «Туим», «Бонус», «Агроснаб», «Технопромсбыт», «Успех», «Гарант 10», «РегионПром», «Элвайс», «Легар плюс», «Артег», в силу следующего.

По контрагенту ООО «Комета» ИНН 2464101605

По данным учредительных документов основным видом деятельности ООО «Комета» является устройство покрытий зданий и сооружений (ОКВЭД 45.22).

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем и руководителем ООО «Комета» является Борин Анатолий Вячеславович. Инспекцией по месту регистрации Борина А.В. (662971, Красноярский край, г. Железногорск, ул. Октябрьская, д. 17, кв. 3) направлен запрос в Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Железногорску об оказании содействия в проведении допроса свидетеля. Согласно ответу от 14.10.2008 исх. № 03-02/05705@, Борин А. В. 06.06.1972 года рождения в связи с осуждением снят с регистрации 24.05.2002.

Счет-фактура от 22.02.2007 № 00000075, выставленный ООО «Комета» в адрес общества (грузополучатель КМЗУ филиала ОАО «Сибтехмонтаж»), от имени руководителя и главного бухгалтера названной организации подписан Гориным А.В., товарная накладная для проверки не представлена. Доказательства наличия у Горина А.В. полномочий на подписание документов от имени ООО «Комета» в материалы дела не представлены.

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю следует, что ООО «Комета» состоит на налоговом учете с 04.08.2006, юридический адрес: 660052, г. Красноярск, ул. Гладкова, 4-70. Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих налоговую отчетность, последняя налоговая отчетность представлена за январь 2007 года, по данным декларации по обязательному пенсионному страхованию за 2006 год численность работников составила 1 человек.

Согласно налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2007 года ООО «Комета» отразила возмещение по налогу на добавленную стоимость на общую сумму     6 000 000 рублей

Согласно полученной информации от ФКБ «ЮНИАСТРУМБАНК» (от 17.11.2008 исх. № 3894/1-074) установлено, что распорядителем денежных средств ООО «Комета» являлся директор Борин А. В. Лицо, наделенное правом второй подписи, отсутствует. Доверенностей, на право распоряжаться денежными средствами, находящимися на банковском счете, у указанной организации не было. Чековую книжку для снятия денежных средств с расчетного счета, организация ООО «Комета» не получала.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Комета» установлено, что поступающие на счет ООО «Комета» денежные средства, в том числе от КМЗУ ОАО    «Сибтехмонтаж»   и   других   организаций,   в   этот   или   на   следующий   день перечислялись физическим лицам (назначение платежа - «зачисление на карточный счет»); отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении данным обществом какой-либо деятельности - не снимаются денежные средства на нужды организации (на выплату заработной платы, коммунальных платежей, командировочных расходов, аренду офиса, складских помещений, транспортных средств, приобретению металлопроката и т.д.); за период с 05.09.2006 по 06.03.2007 обороты по расчетному счету ООО «Комета» составили 623,03 миллиона рублей.

Суд апелляционной инстанции считает обоснованным довод заявителя о том, что представленный в материалы дела протокол допроса Борина А.В. от 28.11.2008 является недостоверным доказательством,  так как указанный протокол не подписан лицом, допросившим свидетеля, что свидетельствует о существенном нарушении процедуры отобрания показаний допрашиваемого лица.  

Вместе с тем, в акте проверки и в описательной части оспариваемого решения инспекция не ссылается на протокол допроса Борина А.В. от 28.11.2008, исключение указанного протокола допроса из доказательственной базы по настоящему делу не может повлиять на выводы суда о неправомерности применения налогоплательщиком  налоговых вычетов по взаимоотношениям с  ООО «Комета», поскольку обстоятельства получения обществом необоснованной налоговой выгоды подтверждаются иными доказательствами.

По контрагенту ООО «ТУИМ» ИНН 2461126200

ООО «ТУИМ» состояло на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю с 31.05.2007.

В результате осмотра помещения (протокол осмотра от 19.12.2007 № 856), расположенного по адресу; г, Красноярск, ул. Семафорная, 441 «А», установлено, что указанное юридическое лицо по адресу, указанному в учредительных документах не находится.

Согласно последней представленной отчетности за 9 месяцев 2007 года в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю установлено, что на балансе организации основные средства (недвижимое имущество, транспорт) отсутствуют, численность работников - 1 человек.

ООО «ТУИМ» снято с налогового учета в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Красноярскому краю 17.01.2008 в связи с изменением места нахождения и переходом в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району                       г. Екатеринбурга (от 10.11.2008 исх. № 14-20/113388дсп@) ООО «ТУИМ» состоит на учете с 17.01.2008, зарегистрировано по адресу: 620142, г. Екатеринбург, ул. Большакова, 61-503, с момента регистрации организации налоговая и бухгалтерская отчетность не предоставлялась, в результате осмотра помещения (акт осмотра (обследования) помещения от 22.10.2008) установлено, что организация не находится по адресу, указанному в учредительных документах.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ руководителем ООО «ТУИМ» с 31.05.2007 являлась Абрамова Марина Ивановна, зарегистрирована по адресу: 655255, Хакасия, Ширинский район, пгт. Туим,  ул. Первомайская, д. 9, кв. 4.

Инспекцией при проведении проверки использовано объяснение Абрамовой М. И. от 12.05.2008, опрошенной должностными лицами УПН ГУВД Красноярского края, из которого следует, что  Абрамова М.И. в настоящее время  не работает, обучается в Академии образования. В мае 2007 года по предложению знакомого Вадима зарегистрировала на свое имя организацию. Подтверждает оформление документов у нотариуса и в Юниаструм банке в центре города Красноярска за вознаграждение. Участие в финансово-хозяйственной деятельности, подписание документов, заключение договоров на оказание услуг и поставку товара от имени ООО «ТУИМ» отрицает. В налоговый орган налоговую и бухгалтерскую отчетность не сдавала, и кто ее сдавал, не знает.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТУИМ» в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске установлено, что оно носит транзитный характер, поступившие денежные средства не расходуются на ведение хозяйственной деятельности, в том числе, на выплату вознаграждения работникам, оплату арендованных транспортных средств, складских помещений для хранения товаров, экспедиционных услуг. За период с 15.06.2007 по 29.12.2007 обороты по расчетному счету ООО «ТУИМ» составили 448,85 миллиона рублей. Денежные средства, перечисляемые ООО «ТУИМ» другим организациям за товар, не связаны с поставкой металлопроката, а направлены на обналичивание путем перечисления на счета физических лиц.

По контрагенту ООО «БОНУС плюс» ИНН 2463080536

Из протокола обследования помещения от 20.04.2007 № 224 следует, что ООО «БОНУС плюс» по адресу, указанному в учредительных документах: г. Красноярск, ул. Калинина, 84а, не находится, здание по указанному адресу принадлежит на праве собственности ЗАО КСТО и ВЛА Автосервис «Бугач», договоров аренды офиса и складских помещений по данному адресу организация не заключала.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем и генеральным директором ООО «БОНУС плюс» с 08.08.2006 является Федоров Денис Викторович, который числится руководителем еще                             8 организаций. Инспекцией по месту регистрации Федорова Д.В. (г. Красноярск, ул. Парашютная, д. 8а, кв. 49) направлена повестка о вызове свидетеля (от 06.10.2008 исх. № 11-33/17852).

Из показаний Федорова Д.В. (протокол допроса свидетеля от 20.10.2008) следует, что  он  является директором ООО «БОНУС плюс» формально с августа 2006 года, ему предложили оформить фирму на 3-4 месяца за вознаграждение в размере 3000 рублей; факт оформления и подписания документов, необходимых для процедуры регистрации и открытия расчетного счета организации не отрицает. Также Федоров Д.В. указал, что договоры поставки, счета-фактуры, товарные   накладные,  банковские   документы,   налоговые   декларации   не подписывал.  Принадлежность подписи на счете-фактуре  № 00000210 от 30.05.2007, выставленном заявителю, отрицает.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «БОНУС плюс» в ФКБ «ЮНИАСТРУМ БАНК» в г. Красноярске установлено, что поступающие на счет                    ООО «БОНУС плюс» денежные средства, в том числе от КМЗУ филиала «Сибтехмонтаж», в этот же день или на следующий перечислялись ООО «Красноярская Торговая Компания»                         ИНН 2464067785, ООО «Красноярский Текстильный дом» ИНН 2464070918 с назначением платежа  «оплата за ткани», физическим лицам с назначением платежа  «оплата за вексель»; отсутствуют расходы, необходимые для нормального функционирования и реального осуществления предпринимательской деятельности.

По контрагенту ООО «Агроснаб» ИНН 2463080328

В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Агроснаб» состоит на налоговом учете с 26.07.2006. Организация не представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                                  г. Красноярска. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 1 квартал                  2007 года. За 4 квартал 2006 года отчетность представлена с нулевыми показателями.

Учредителем и руководителем ООО «Агроснаб» является Тюмереков Дмитрий Николаевич. Налоговым органом по месту регистрации Тюмерекова Д.Н. (г. Красноярск, пер. Якорный, д.4, кв.531) направлена повестка о вызове свидетеля, оставленная последним без исполнения.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Агроснаб» в филиале ОАО «УРАЛСИБ» в г. Красноярске установлено, что движение по счету носит транзитный характер, поступающие на счет денежные средства, в том числе от КМЗУ филиала ОАО «Сибтехмонтаж» и других организаций, в этот или на следующий день перечислялись                ООО «Рикон» ИНН 2466134412, ООО «Альбион» ИНН 2464086731 (назначение платежа «оплата за продукты», «за запчасти для оборудования»); на расчетный счет организации не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации; перечисляемые денежные средства от ООО «Агроснаб» к другим организациям не связаны с товарно-материальными ценностями, которые ООО «Агроснаб» реализовывало в адрес КМЗУ филиала  «Сибтехмонтаж».

По контрагенту ООО «Технопромсбыт» ИНН 2463081755

Согласно ответу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району                   г. Красноярска (от 01.07.2008 исх. № 04-18/06904 дсп @) ООО «Технопромсбыт» по юридическому адресу не находится (протокол осмотра от 18.07.2007 № 300). Собственником здания по адресу: г. Красноярск, ул. Телевизорная, 9, является ООО «Сибэлектроснаб». Договоров аренды или безвозмездного пользования с ООО «Технопромсбыт» не заключалось.

Организация относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность. Последняя отчетность представлена за 1 квартал 2007 года. Налоговая отчетность за 2006 год сдана с «нулевыми» показателями. Численность по последней отчетности по ОПС за 1 квартал 2007 года составляет 1 человек.

Согласно сведениям ЕГРЮЛ учредителем и    руководителем ООО «Технопромсбыт» является Таютов Владимир Николаевич. Инспекцией по месту регистрации Таютова В.Н. (663102, Красноярский край, Казачинский район, село Мокрушинское, ул. Куйбышева, д. 58) был направлен запрос в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Красноярскому краю об оказании содействия в проведении допроса свидетеля. В соответствии с представленными сведениями (акт обследования от 09.10.2008) установлено, что по месту регистрации Таютов В.Н. не проживает.

Инспекцией был проведен опрос Таютова В.Н. (протокол допроса свидетеля от 03.12.2008), зарегистрированного учредителем и руководителем ООО «Технопромсбыт», из которого следует, что Таютов В.Н. об организации ООО «Технопромсбыт» ничего не знает. Учредителем, руководителем организации ООО «Технопромсбыт» не является. Каким образом на его имя была зарегистрирована организация ООО «Технопромсбыт» пояснить не может. Счет в банке на             ООО «Технопромсбыт» не открывал. По взаимоотношениям ООО «Технопромсбыт» с обществом и другими организациями пояснить ничего не может. Принадлежность подписи, совершенной от его имени на  договоре от 01.11.2006 № 198/11, счете-фактуре от 25.10.2006 № 0000050, накладной на отпуск материалов на сторону от 25.10.2006 № 50, отрицает.

В результате анализа движения денежных средств по расчетному счету                                          ООО «Технопромсбыт» в Красноярском филиале АКБ «ЛАНТА-БАНК» установлено, что поступающие на счет денежные средства, в том числе от КМЗУ филиала общества и других организаций, в этот или на следующий день перечислялись ООО «Альбион» ИНН 2464086731 (назначение платежа  «за поставку запчастей для оборудования»); на расчетный счет организации не поступала денежная наличность, которая могла быть оприходована в кассу организации; отсутствуют расходы, необходимые