Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.04.2010 по делу n А33-10451/2009. Изменить решение

об отсутствии со стороны налогового органа нарушений пункта 8 статьи 101 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 101 Кодекса в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указываются размер выявленной недоимки и соответствующих пеней, а также подлежащий уплате штраф.

Из содержания акта проверки от 26.11.2008 № 35 и решения от 30.12.2008 № 34 следует, что основанием для непринятия расходов по указанному эпизоду послужили установленные обстоятельства документальной неподтвержденности отраженных обществом в приложениях к налоговым декларациям по налогу на прибыль № 4 «Распределение общехозяйственных расходов в налоговом учете» и № 2 к налоговым декларациям по налогу на прибыль затрат на приобретение ГСМ в суммах 549 323 рублей и 572 628 рублей – соответственно, что выразилось в ненадлежащем заполнении обществом путевых листов (в путевых листах  нет ссылок  на товарно-транспортный документ, путь следования по объектам с подписью ответственных лиц, из записей не ясно для какого вида деятельности использовался транспорт)

Таким образом, налоговый орган конкретизировал содержание вменяемого обществу нарушения, проверив все путевые листы, представленные налогоплательщиком в подтверждение расходов  на содержание служебного транспорта за 2005, 2006 годы.

Суд апелляционной инстанции отмечает, что в представленных обществом возражениях от 29.12.2008 № 564 на акт проверки (том 2 л.д. 173) доводы о необходимости уточнить перечень документов, на основании которых установлено нарушение, не заявлялись. Содержание оспариваемого решения соответствует акту проверки от 26.11.2008 № 35. Следовательно, налоговым органом соблюдены требования пункта 8 статьи 101 Кодекса.

Как следует из оспариваемого решения, налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки установлено неправомерное отнесение обществом затрат на реконструкцию центра «БУМ» и сумм амортизационных отчислений на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль в 2005 году.

Судом апелляционной инстанции установлено, что ООО «Визит-М» по договору купли-продажи недвижимого имущества от 26.08.2003 № 24-07/281/2003 приобретено здание столовой на 100 посадочных мест общей площадью 816,4 кв.м., расположенное по адресу: Красноярский край, г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53. Право собственности на данное помещение зарегистрировано 26.09.2003, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права серии  24 ГА №003885.

Из акта (накладной) приема-передачи основных средств от 30.09.2003 № 136 следует, что в момент приемки здание столовой по адресу: г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53, находилось в неудовлетворительном состоянии, требовался ремонт; здание столовой зачислено в состав основных  средств общества для  дальнейшей эксплуатации в качестве торгового центра.

27.10.2003 генеральным директором общества был издан приказ о консервации  объекта основных средств № 521, согласно которому приказано прекратить производственную деятельность и законсервировать на капитальный ремонт с 31.12.2003 объект основного фонда,  расположенный по адресу: г. Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53.

Согласно приказу от  31.08.2005 № 340а о вводе объект основных средств в связи с окончанием капитального ремонта здания торгового центра, расположенного по адресу:  г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53, расконсервирован и введен в эксплуатацию объект основных средств предприятия «Торговый центр».

Из выписки из Единого государственного реестра объектов капитального строительства от  16.08.2006 следует, что  здание торгового центра, расположенное по адресу: Красноярский край, г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53, год ввода в эксплуатацию, постройки 1990, имеет общую площадью 830,6 кв.м. Согласно свидетельству о государственной регистрации права от 24.08.2006 серии 24 ЕЗ №236877 объект введен в эксплуатацию 06.02.2006.

Общество в апелляционной жалобе указывает, что фактически им был проведен капитальный ремонт, а не реконструкция здания столовой, объект недвижимости в качестве основного средства был поставлен на учет и эксплуатировался, начиная с 2003 года, что подтверждается договором аренды от 01.09.2003 № 10 с ИП Андреевой О.А.

Из пункта 2 статьи 257 Кодекса следует, что к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В пункте 14 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации определено, что реконструкцией представляет собой изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей), площади, показателей производственной мощности, объема и качества инженерно-технического обеспечения.

Реконструкцией здания и сооружений является производство таких работ, которые улучшают ранее принятые нормативные показатели функционирования, в результате чего у объекта появляются новые качественные или количественные параметры и характеристики, то есть изменяется сущность объекта. Данное определение вытекает из совместного письма Госплана СССР, Госстроя СССР, Стройбанка СССР, ЦСФУ СССР от 08.05.1984 № НБ-36-Д/23-Д/144/6-14, письма Минфина СССР от 29.05.1984 № 80, письма Госстроя России от 28.04.1984 N 16-14/63. Кроме того, из пункта 73 Приказа Минфина от 20.07.1998 № 33н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» следует, что затраты на реконструкцию (модернизацию) объектов основных средств могут увеличивать первоначальную стоимость объекта, если данные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств.

Из Положения о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвержденного Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 № 279, следует, что к капитальному ремонту относятся работы, в процессе которых производятся замена изношенных конструкций и деталей зданий и сооружений или замена их на более прочные и экономичные, кроме замены основных конструкций, имеющих наибольший срок службы (каменные и бетонные фундаменты, все виды стен зданий, каркасов стен, трубы подземных сетей и др.).

Таким образом, отличие указанных терминов состоит в том, что при капитальном ремонте основные технико-экономические показатели сооружения остаются без изменения, а при реконструкции технико-экономические показатели изменяются.

В данном случае, как следует, из материалов дела в результате произведенных обществом работ изменилось функциональное назначение помещения (со столовой на магазин), увеличилась его площадь (с 816,4 кв.м. на 830,6 кв.м.).

Таким образом, в  результате реконструкции возник новый объект недвижимости. Данный факт подтверждается и государственной регистрацией помещения после проведенной реконструкции. Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000 № 921 утверждено Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства. Согласно пункту 12 Положения сведения об объектах учета, полученные от организаций по технической инвентаризации объектов, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним. При изменении технических или качественных характеристик объекта учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос), а также при совершении сделок проводится внеплановая техническая инвентаризация (пункт 9). Приказом Госстроя России от 31.05.2001 № 120 утверждены Правила ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности, согласно которым каждый объект идентифицируется инвентарным номером.

В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» государственным кадастровым учетом недвижимого имущества (далее - кадастровый учет) признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование такого недвижимого имущества с характеристиками, позволяющими определить такое недвижимое имущество в качестве индивидуально-определенной вещи (далее - уникальные характеристики объекта недвижимости), или подтверждают прекращение существования такого недвижимого имущества, а также иных предусмотренных настоящим Федеральным законом сведений о недвижимом имуществе.

Согласно пункту 1 статьи 5 названного Федерального закона каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет не повторяющийся во времени и на территории Российской Федерации государственный учетный номер (далее - кадастровый номер). Кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учета.

Из представленной в материалы дела выписки из Единого государственного реестра объектов капитального строительства от 16.08.2006 № 04:537/2006-3907, выписки из технического паспорта нежилого здания строения -встроенно-пристороенного помещения от 18.12.2001 № 222, свидетельств о государственной регистрации права от 26.09.2003 серии  24 ГА №003885 и от 24.08.2006 серии 24 ЕЗ №236877 следует, что после проведенных обществом в отношении здания торгового центра, расположенного по адресу:  г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53, работ был создан новый объект недвижимости с другим инвентарным и кадастровым номером (том 3 л.д.30,31, 33, том 5 л.д.168, 169).

В силу пункта 1 статьи 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции, капитального ремонта объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного, отремонтированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка и проектной документации.

Разрешением на ввод в эксплуатацию (приложение к постановлению главы администрации города Зеленогорска от 26.02.2006 № 125-п), выданного Администрацией г. Зеленогорска, объект капитального строительства, расположенный по адресу: г.Зеленогорск, ул. Первостроителей, 53, введен в эксплуатацию после реконструкции (том 5 л.д. 163-165).

С учетом изложенного несостоятельны ссылки заявителя на необходимость привлечения для участия в выездной налоговой проверке специалиста с целью квалификации выполненных работ с точки зрения их отнесения к капитальному ремонту либо реконструкции.

В соответствии со  статьей 257 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорной период) под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных настоящим Кодексом. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным оснвоаниям.

Согласно пункту 1 статьи 256 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (пункт 11 статьи 258 Кодекса)

Согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Таким образом, расходы на реконструкцию увеличивают стоимость указанного средства (объекта недвижимости) и уменьшают налоговую базу посредством включения в расходы амортизационных отчислений с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и поданы документы на государственную регистрацию прав.

Следовательно, ООО «Визит-М» в результате произведенной реконструкции был создан новый объект недвижимости (с другим инвентарным и кадастровым номером). Объект недвижимости был введен в эксплуатацию и зарегистрирован в 2006 году, значит, у общества возникло право на учет произведенных материальных затраты на реконструкции в составе амортизационных отчислений только в периоде 2006 года.

Суд апелляционной инстанции не принимает ссылки общества на ранее заключенный договор аренды от 01.09.2003 № 10 с ИП Андреевой О.А., поскольку данные правоотношения осуществлялись до реконструкции объекта недвижимости и ввода его в эксплуатацию.

Доводы заявителя о том, что здание торгового центра было введено в эксплуатацию на основании приказа генерального директора общества от 31.08.2005 № 340а, площади торгового центра начали сдаваться