Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.06.2010 по делу n А33-12503/2009. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

А.Е.; товарная накладная от 29.08.2005 № 783 подписана «Сафаровым»; остальные товарные накладные от имени ООО «Сапфир» не подписаны.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска от 18.11.2008 № 04-18/13056 дсп@ ООО «Сапфир» зарегистрировано в инспекции 17.09.2004. Учредителем общества является Мурзаев М.С., руководителем организации с 17.09.2004 по 17.05.2005, с 18.05.2005 и по настоящее время руководителем является Акимкин А.Е. Последняя отчетность представлена обществом за 2006 год, численность работников по данным расчетов авансовых платежей за 2005 год  составляет 1 человек, за 2006 год – 0 человек. Сведения об объектах недвижимого имущества, транспортных средств, контрольно-кассовой техники, лицензиях, выданных на ООО «Сапфир» отсутствуют (том 9 л.д. 70, 71).

По юридическому адресу ООО «Сапфир» не располагалось, договоры аренды не заключались (протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов от 14.10.2008 № 83) (том 9 л.д. 64-66).

Допрошенный в качестве свидетеля учредитель ООО «Сапфир» Мурзаев М.С. показал, что в 2003 году за вознаграждение зарегистрировал на свое имя названную организацию, ездил в нотариальную контору и подписывал какие-то документы, расчетных счетов не открывал, решение участника от 17.05.2005 №2 о назначении руководителем Акимкина А.В. не подписывал (том 9 л.д. 42-44).

Из представленной в материалы дела выписки банка о движении  денежных средств по расчетному счету ООО «Сапфир», указанная организация имела финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СибТехСтройЦентр», поступающие денежные средства перечислялись на расчетные счета Общества  «Строймаш», предпринимателя Жулай Л.П. по основанию «оплата за простые векселя» (том 17 л.д. 111-202).

Согласно представленному обществом договору с ООО «Сапфир» от 20.08.2005 № 104.05 ООО «Сапфир» (Поставщик) обязуется поставить, а ООО «Стелс» (Покупатель) обязуется оплачивать и принимать ГСМ. В соответствии с пунктом 3.1 договора поставка ГСМ в течение срока действия настоящего договора осуществляется путем выборки Покупателем через АЗС, указанные Поставщиком в приложении № 1 к настоящему договору, являющимся неотъемлемой частью настоящего договора (том 9 л.д. 16-18). Соответствующего приложения к договору ООО «Стэлс» в материалы дела не представлено.

ООО «СибТехСтройЦентр».

ООО «Стэлс» стоимость товаров (талоны на бензин А-80, дизельное топливо) по документам ООО «СибТехСтройЦентр» отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы,  в сумме 1 125 169 рублей 49 копеек.

Обществом в подтверждение хозяйственных операций представлены в ходе проверки: договор поставки нефтепродуктов №12-06 от 01.02.2006, заключенный с                                              ООО «СибТехСтройЦентр» в лице директора Палкина В.В., счет-фактура от 28.02.2006 №00000098, товарная накладная №112, счет-фактура от 30.03.2006 №00000164, товарная накладная №173, счет-фактура от 25.04.2006 №00000254, товарная накладная №256. Указанные документы от имени общества подписаны Палкиным В.В.

Согласно письму Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска от 08.12.2008 № 14-34/15896 дсп@ дата регистрация и постановка на учет общества произведена 12.01.2006, дата снятия с учета – 22.03.2007. Руководителем организации является Палкин В.В. Численность организации в 2006 году составляла 1 человек. Сведения об объектах недвижимого имущества, контрольно-кассовой техники, лицензиях, выданных ООО «СибТехСтройЦентр» отсутствуют. Вид деятельности организации – оптовая торговля черными металлами в первичных формах (том 9 л.д. 79)

ООО «СибТехСтройЦентр» по адресу государственной регистрации (г. Красноярск, ул. Ленина, 92) не находится. Арендодателем помещений, расположенных по адресу: г. Красноярск, ул. Ленина, 92, является Департамент муниципального имущества и земельных отношений администрации г. Красноярска, который сообщил, что договор аренды с ООО «СибТехСтройЦентр» не заключался;

Из представленной в материалы дела выписки с расчетного счета                                              ООО «СибТехСтройЦентр» следует, что денежные средства перечислялись ООО «Сапфир» и предпринимателю Жулай Л.П. по основанию «оплата за простые векселя» (том 17 л.д. 1-94).

Допрошенный в качестве свидетеля Палкин В.В. пояснил, что фирму зарегистрировал на свое имя за вознаграждение, ездил к нотариусу и подписывал какие-то документы, в банк не ездил, расчетные счета не открывал, фактически руководителем ООО СибТехСтройЦентр» не был. Вышеперечисленные документы по взаимоотношениям с ООО «Стэлс» (договор, счета-фактуры, товарные накладные) Палкин В.В. никогда не видел и не подписывал. (том 9 л.д. 74-76).

Согласно заключению почерковедческой экспертизы  от 25.11.2008 №951 подписи на договоре поставки от  01.02.2006 № 12-06, счетах-фактурах от 28.02.2006 №00000098, от 30.03.2006 №00000164, от 25.04.2006 №00000254 и товарных накладных в графах «руководитель организации» и «главный бухгалтер» выполнены не Палкиным В.В., а другим лицом (том 9 л.д. 104-108).

Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки были допрошены должностные лица ООО «Стэлс», чьи подписи отраженны в товарных накладных, актах представленных обществом, а также должностное лицо ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт», занимавшегося реализацией талонов на ГСМ.

Согласно показаниям Сафарова Ю.М. (протокол допроса от 19.03.2009 № 97) он занимал должность инспектора службы безопасности в ООО «СТЭЛС» с 15.08.2005 по 31.08.2006. Талоны на ГСМ приобретались у ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт», привозил талоны менеджер данной организации. Данного менеджера Сафарову Ю.М. представил финансовый директор ООО «СТЭЛС» Степанов Юрий. Другие менеджеры ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт» талоны на ГСМ Сафарову не привозили. Пару раз талоны на ГСМ приобретались у организации ЮКОС. Сафаров Ю.М. лично ездил на заправку данной организации и приобретал талоны. У других  организаций талоны на ГСМ не приобретались. ООО «Сапфир» Сафарову Ю.М. не знакома и талоны на ГСМ от данной организации он не получал. В отношении приходных ордеров и требований-накладных, представленных обществом с возражениями, Сафаров Ю.М. пояснил, что ранее данных документов он не видел, не подписывал, и подобные документы в обществе в принципе не составлялись (том 8 л.д. 170-179).

18.03.2009 Сафаровым Ю.М. в Инспекцию представлено письмо, в котором сообщается, что менеджера ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт», который привозил ему талоны ГСМ в ООО «СТЭЛС, звали Андреев Олег Николаевич. К письму приложена копия визитной карточки данного менеджера (том 8 л.д. 180, 181).

Из протокола допроса свидетеля Андреева О.Н. 19.03.2009 № 97 следует, что он занимал должность главного специалиста розничной реализации в ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт» с мая 2003 года по август 2006 года. В отношении ООО «Стэлс» Андреев О.Н. пояснил, что данной организации он предлагал заключить договор на поставку нефтепродуктов. Общался со Степановым Юрием. Велись переговоры, но договор заключен не был. Андреев лично Степанову Юрию как физическому лицу продавал талоны на ГСМ. Данные талоны Андреев покупал у физических лиц и затем их перепродавал. Талоны в основном обслуживались в ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт». Бывало, что талоны на ГСМ Андреев завозил Степанову Юрию на место его работы в  ООО «Стэлс» и если его не было, то оставлял тому сотруднику, которого указывал Степанов Юрий. Сафаров Юрий Мизафарович Андрееву О.Н. не знаком, но, возможно, визуально он его вспомнит. (том 8 л.д. 183-186).

Допрошенный в качестве свидетеля Михайлов С.А. (протокол допроса свидетеля от 20.03.2009 № 100) пояснил, что занимал должность начальника транспортного отдела в                     ООО «Стэлс» с февраля 2006 года по февраль 2008 года. ООО «СибТехСтройЦентр» Михайлову С.А. не знакома и менеджеры данной организации ему талоны на ГСМ не приносили (том 8 л.д. 191-195).

Допрошенные судом первой инстанции в качестве свидетелей Мурзаев М.С., Палкин В.В., Сафаров Ю.М., Михайлов С.А. дали показания аналогичные полученным налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки (том 30 л.д. 166-168).

Суд апелляционной инстанции, основываясь на совокупности установленных по делу обстоятельств, таких, как отсутствие у обществ «Сапфир», «СибТехСтройЦентр» трудовых и материальных ресурсов, необходимых для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, транзитный характер движения денежных средств по их расчетным счетам, отсутствие доказательств выполнения определенных сторонами условий договоров (соответствующие приложения к договорам обществом не представлены), отрицание лиц, указанных в первичных документах (счетах-фактурах, товарных накладных) в качестве руководителей контрагентов общества, своей причастности к их деятельности, отрицание сотрудников общества факта взаимоотношений со спорными контрагентами, пришел к выводу о том, что хозяйственные операции заявителя с обществами  «Сапфир», «СибТехСтройЦентр» по поводу поставки талонов ГСМ в спорных периодах не осуществлялись.

Представленные обществом документы, подтверждающие факт использования талонов ГСМ при осуществлении хозяйственной деятельности - доставки товара до покупателей и возврата товара, в том числе товарно-транспортные накладные и путевые листы за октябрь 2005 года (для примера), реестр товарно-транспортных накладных, по которым осуществлялась перевозка товара, по спорным периодам, часть действовавших в спорные периоды договоров поставки, по которым предусмотрена доставка товара обществом на склад покупателя, реестр действовавших в спорные периоды договоров поставки, по которым предусмотрена доставка товара обществом на склад покупателя, договоры аренды транспортных средств, не представленные при рассмотрении дела в первой инстанции, отчет по движению ГСМ внутри общества за весь период выездной налоговой проверки, оценены судом в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, как не влияющие на выводы суда, поскольку установленными судом апелляционной инстанции обстоятельствами в их совокупности, с учетом показаний должностных лиц ООО «Стэлс», не подтверждается факт приобретения талонов ГСМ именно у обществ «Сапфир» и «СибТехСтройЦентр».

Данными бухгалтерского учета (оборотно-сальдовые ведомости по счету 10.3 «Топливо», анализ счета 10.3 «Топливо» по субконто за 2005, 2006 года; оборотно-сальдовые ведомости по счету 44.1.1 «Издержки обращения» за 2005-2007 года), данными книг покупок, счетами-фактурами, выставленными ОАО «Красноярскнефтепродукт» и ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт», подтверждается, что общества «Сапфир» и «СибТехСтройЦентр» были неединственными контрагентами, у которых ООО «Стэлс» приобретало ГСМ.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом были получены ответы о том, что Филиалом «Центральный» ОАО «Красноярскнефтепродукт» с                    ООО «Стэлс» за данный период заключались договоры отпуска нефтепродуктов по магнитным-электронным картам от 30.08.2005 № 1327/3, от 24.01.2006 № 239/3. Всего за 2005-2006 года Филиалом «Центральный» ОАО «Красноярскнефтепродукт» в адрес ООО «Стэлс» реализовано бензина А-80, дизтоплива и дизтоплива арктического на общую сумму 1 424 277 рублей 02 копеек с НДС (счета-фактуры от 30.09.2005 №№ ФЦ-031784, ФЦ-031785, от 31.10.2005 №№ ФЦ-034958, ФЦ-034959, от 30.11.2005 №№ ФЦ-038017, ФЦ-038018, от 31.12.2005 №№ ФЦ-041891,                      ФЦ-041892, от 31.01.2006 №№ ФЦ-002688, ФЦ-002689, от 28.02.2006 №№ ФЦ-005797,                       ФЦ-005798, от 31.03.2006 №№ ФЦ-009484, ФЦ-009485). ООО «Сибнефть-Красноярскнефтепродукт» в марте 2006 года реализовало талоны на бензин А-80 и дизельное топливо в адрес ООО «Стэлс» по договору поставки нефтепродуктов от 28.02.2006 № Т-347/06 на общую сумму 385 200 рублей (счет-фактура от 03.03.2006 № Т000000836, от 29.03.2006 № Т000001147).

Согласно представленному налоговым органом в материалы дела расчету удельной доли расходов, доля, приходящаяся на спорных контрагентов от общей суммы аналогичных расходов, по всем из анализируемых видов расходов (а именно расходов по приобретению талонов на ГСМ, транспортных услуг, запчастей, услуг по ремонту и техобслуживанию) не более 58,4 процентов.

Указанный расчет обществом не оспорен, соответствующими доказательствами не опровергнут.

Кроме того, суд апелляционной инстанции отмечает, что представленные обществом в подтверждение хозяйственных операций документы содержат недостоверные и неполные сведения.

Так, товарные накладные, выставленные ООО «Сапфир», от 22.09.2005 № 834, от 27.10.2005 № 978, от 30.11.2005 № 1004, от 22.12.2005 № 1215, от 26.01.2006 № 5 в графах «груз принял» и «груз получил» никем не подписаны.

В счетах-фактурах, товарных накладных, счетах на оплату от ООО «СибТехСтройЦентр» в графах ИНН/КПП указаны данные, принадлежащие ООО «Сапфир» (ИНН 2463068063, КПП 246301001). Товарная накладная от 28.12.2006 № 112 в графах «груз принял» и «груз получил» никем не дописана.

Обществом в материалы дела представлены переоформленные счета-фактуры от 28.02.2006 №00000098, от 30.03.2006 №00000164 и от 25.04.2006 №00000254.

В соответствии с пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением  Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета - фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета - фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

При таких обстоятельствах исправления в установленном порядке в  счета-фактуры от 28.02.2006 №00000098, от 30.03.2006 №00000164  и от 25.04.2006 №00000254 не внесены, следовательно, указанные первичные документы в соответствии со статьей 169 Кодекса не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету.

ООО «Аларм».

ООО «Стэлс» стоимость товаров (услуг) по документам ООО «Аларм» отнесло в бухгалтерском учете на расходы, уменьшающие доходы, в сумме 431 766 рублей 88 копеек.

ООО «Стэлс» в подтверждение хозяйственных операций представлены: договор поставки и комплексного обслуживания от 13.06.2006, заключенный с ООО «Аларм» в лице директора Кузнецова В.Г., счета-фактуры от 20.06.2006 №46, от 26.06.2006 №598, от 26.06.2006 №48, от 26.06.2006 №47, от 02.07.2006 №600, от 03.07.2006 №586, от 03.07.2006 №603, от 03.07.2006 №599, а также товарные накладные, акты приемки оказанных услуг. Указанные документы от имени общества подписаны Кузнецовым В.Г.

Как следует из информации, предоставленной Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 22 по Красноярскому краю  (письмо от 07.11.2008 № 14-29/10079дсп@), ООО «Аларм» было поставлено на