Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.07.2010 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

бухгалтера. Примерно в 3 квартале 2005 года на ее имя было зарегистрировано ООО «Компания Консолид». Фактически участия в финансово-хозяйственной деятельности Общества Хуторская Т.Ю. не принимала. Такая организация, как ОАО «СШГЭР», ей не знакома. Директора ОАО «СШГЭР» Кяри В.А. и главного бухгалтера Мелкозерову Н.А. не знает. Хуторской Т.Ю. от имени ООО «Компания Консолид» с ОАО «СШГЭР» договоры финансово-хозяйственной деятельности не заключались, товарно-материальные ценности не отгружались. Хуторская Т.Ю. являлась единственным работником в ООО «Компания Консолид». Транспортные средства и складские помещения у Общества, как собственные, так и арендованные, отсутствовали. Одновременно Хуторская Т.Ю. являлась главным бухгалтером ЗАО «ХРНК» (т. 3, л.115).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Компания Консолид», представленной АКБ «Банк Хакасии»,  инспекцией установлено, что на расчетный счет предприятия поступали суммы денежных средств от ОАО «СШГЭР», которые были направлены на приобретение векселей, впоследствии предъявленных к оплате организациями, с целью обналичивания денежных средств (т. 10, л. 52-83).

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы апелляционной жалобы о том, что из представленных документов по поставке товарно-материальных ценностей ООО «Компания Консолид» следует, что взаимоотношения налогоплательщика с указанным контрагентом имели место в июне – августе 2006 года; в данный период контрагент состоял на налоговом учете в городе Красноярске, осуществлял финансово-хозяйственную деятельность; при этом, объяснения Хуторской Т.Ю. в протоколе опроса от 08.07.2009 являются неполными, противоречат документам. Документы, оформленные за подписью руководителя общества, отрицающего их подписание и наличие сделок с контрагентом, само по себе не является безусловным и достаточным доказательством, свидетельствующим о получении заявителем необоснованной налоговой выгоды.

Однако вышеизложенные факты в их совокупности свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах ОАО "СШГЭР", в том числе в счетах-фактурах, товарных накладных, которые не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих расходы налогоплательщика по приобретению товарно-материальных ценностей от ООО «Компания Консолид». Представленные инспекцией документы свидетельствуют об отсутствии реального характера хозяйственных операций налогоплательщика с данным контрагентом.

ООО «Комфорт 2000».

В обоснование расходов при исчислении налога на прибыль в спорный период ОАО «СШГЭР» представлены договор подряда от 23.08.2007 №2007-125/1 с ООО «Комфорт 2000», согласно которому ООО «Комфорт 2000» выступало в качестве подрядчика по выполнению монтажа стальных трубных понтонов в количестве 39 штук, счет-фактура от 25.09.2007 №1-09 на сумму 1.193.938 рубль 16 копеек (в том числе НДС 182.126 рублей 16 копеек), справка о стоимости выполненных работ и затрат от 25.09.2007 (форма №КС-3) и акт о приемке выполненных работ от 25.09.2007 (форма №КС-2) (т. 10, л. 85-91).

При этом,  в договоре подряда от 23.08.2007. №2007-125/1 не оговорена специфика выполняемых работ, отсутствует ссылка на условия выполнения работ, которые являются обязательными для каждой из сторон. В представленном налогоплательщиком акте о приемке выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ и затрат не указаны сведения о наименовании (виде) выполненных работ по каждому конструктивному элементу работ (т. 10, л.  91, 92).

Согласно информации МИ ФНС РФ №22 по Красноярскому краю, представленной по запросу от 30.04.2009 №12-40/07180  (письмо от 30.06.2009. № 14-29/06154): ООО «Комфорт 2000» с 04.09.2007 было поставлено на учет в МИ ФНС №22 по Красноярскому краю. Руководителем ООО «Комфорт 2000» с 13.08.2007. по 10.12.2008. являлась Раздобреева Н.В., с 10.12.2008. - Ганчев СВ. Вид деятельности ООО «Комфорт 2000» - деятельность агентов по оптовой торговле строительными материалами. Среднесписочная численность работников ООО «Комфорт 2000» - 2 человека. Филиалы и обособленные подразделения у Общества отсутствуют, основные и транспортные средства на балансе ООО «Комфорт 2000» не числятся, лицензии в 2007 году у ООО «Комфорт 2000» отсутствовали (т. 10, л. 73-117).

По запросу МИ ФНС РФ №22 по Красноярскому краю директором ООО «Комфорт 2000»  Раздобреевой Н.В. были представлены пояснения (письмо от 25.06.2009. № 1), из которых следует, что фактически монтаж стальных двухтрубных понтонов выполнялся ООО «Строительно-монтажное управление -76», с которым был заключён агентский договор от 24.08.2007. № 123 (т. 3, л. 100-101).

Управлением по налоговым преступлениям МВД по Республике Хакасия сопроводительным письмом от 29.07.2009 №11/2706 были представлены объяснения Раздобреевой Н.В. и Ганчева СВ., полученные старшим оперуполномоченным ОРЧ по НП МВД по РХ капитаном милиции А.Н.Бабаковым.

Раздобреева Н.В. пояснила, что с августа 2007 года работала в ООО «Комфорт 2000» в должности директора (в дальнейшем также являлась учредителем и главным бухгалтером). В ее должностные обязанности входило оформление и подписание всех финансово-хозяйственных документов от имени Общества, в том числе ею были подписаны документы по взаиморасчетам с ОАО «СШГЭР». Вместе с тем, Раздобреева Н.В. пояснила, что для выполнения строительных работ на объектах ОАО «СШГЭР» ООО «Комфорт 2000» своих работников в Республику Хакасия не направляло. Кроме того, за период ее работы у ООО «Комфорт 2000» отсутствовали помещения, склады, техника. (Протокол опроса от 08.09.2009 – т. 3, л. 100).

Ганчев Сергей Васильевич пояснил, что в 2007-2008 годах работал в ООО «Комфорт 2000» в должности исполнительного директора, с конца 2008 года - в должности директора. Такую организацию, как ОАО «СШГЭР», не знает. Где и когда был заключен договор подряда с ОАО «СШГЭР», кем были выполнены работы на объектах ОАО «СШГЭР», также не знает (т. 3, л. 99).

Из анализа представленных ООО «Комфорт 2000» документов (агентского договора от 24.07.2007. №123, акта о приемке выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат) инспекцией было установлено, что в них также отсутствуют сведения о наименовании (виде) выполненных работ по каждому конструктивному элементу работ. В агентском договоре от 24.07.2007 №123 не оговорено вознаграждение ни одной из сторон (стоимость работ по агентскому договору соответствует стоимости работ по договору подряда) (т. 10 л. 85-88, 89, 92).

При анализе выписки по расчетному счету ООО «Комфорт 2000», представленной Филиалом №2446 банка ВТБ 24, установлено, что ООО «Комфорт 2000» денежные средства ООО «СМУ-76» за выполненные по агентскому договору от 24.07.2007 №123 работы не перечисляло, доказательств тому налоговому органу и суду не представлено (т. 11, л. 85-172, 112-117).

Из показаний свидетелей Жаркова И.Ю., Попова Д.А., Непомнящих Ю.А., Мохова Н.Т. (т. 3, л. 122, 123, 124, 94) следует, что работы по выполнению монтажа стальных трубных понтонов выполнялись силами работников ОАО «СШГЭР» с применением спецтехники заявителя.

Денежные средства, поступившие на расчетный счет ООО «Комфорт 2000» от ОАО «СШГЭР», направлялись юридическим и физическим лицам, в том числе ООО «Лиола», ООО «Тиртей», Белякову А.В., Франк В.Н., Силкиной А.Н., впоследствии с целью обналичивания (т. 11, л. 1-17).

По информации, представленной ИФНС РФ по Центральному району г.Новокузнецка по запросу налогового органа в отношении ООО «Лиола» (письмо от 03.04.2009. № 16-13-24/03451) установлено следующее: Учредителями ООО «Лиола» являются Калиновский С.А. и Чупурнова О.П. Руководитель Общества - Ганчева Л.К.. Основной вид деятельности ООО «Лиола» - деятельность в области бухгалтерского учета, аудиторская деятельность, розничная торговля автомобильными деталями, предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде недвижимого имущества. Среднесписочная численность работников ООО «Лиола» в 2006 году - 1 человек (Ганчева Л.К.), в 2007 году - 3 человека (Ганчева Л.К., Миллер Р.А., Старцева Л.Н.). Согласно представленной Обществом налоговой отчетности, выручка ООО «Лиола» за период с 2006-2007 годы являлась незначительной и составляла чуть более 100.000 рублей в квартал. С 04.04.2008. ООО «Лиола» налоговую отчетность не предоставляет, налоги не уплачивает. С 04.04.2008. руководителем ООО «Лиола» является Калиновский С.А. С 15.08.2008. Калиновский С.А. находится в розыске ГУВД Новосибирской области (т. 11, л. 78-84).

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД, в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 29.12.2004 №САЭ-3-13/182, установлено, что Калиновский Станислав Александрович относится к категории «массовый руководитель» (является руководителем 79 организаций).

Из  выписки по расчетному счету ООО «Лиола», представленной Филиалом №2446 банка ВТБ 24, следует, что денежные средства, поступившие от ООО «Комфорт 2000», перечислены в дальнейшем в адрес ООО «Тиртей». При анализе выписки по расчетному счету ООО «Тиртей», представленной ООО КБ «Стромкомбанк», установлено, что денежные средства, поступившие от ООО «Лиола», перечислены в дальнейшем в адрес Силкиной А.Н.

Согласно информации, содержащейся в базе данных федерального информационного ресурса, ООО «Тиртей» с 22.03.2007 состоит на налоговом учёте в ИФНС Российской Федерации по Октябрьскому району г. Красноярска, руководителем общества является Парфенчук Е.Я., которая является руководителем нескольких организаций.

Силкина А.Н. в 2007-2008 годах являлась работником ООО «Финтрансрегион», учредителем которого являлась Чупурнова О.П. (учредитель ООО «Лиола»).

Доводы апелляционной жалобы о том, что факт выполнения работ ООО «Комфорт 2000» по договору подряда № 2007 – 125/1 от 23.08.2007 подтверждается представленными документами; контрагент состоял на налоговом учете, осуществлял финансово –хозяйственную деятельность, предоставлял налоговую отчетность; директор Н.В Раздобреева в объяснениях от 08.07.2009 подтверждает факт подписания документов; в решении суда отсутствует ссылка на какой-либо нормативный акт  при указании, что в акте о приеме выполненных работ ООО «Комфорт 2000» и справке о стоимости выполненных работ и затрат не содержатся сведения о наименовании, виде работ; привлечение ООО «Комфорт 2000» для исполнения своих обязательств по данному договору подряда ООО «СМУ - 76» (в рамках агентского договора) не противоречит действующему законодательству, являются необоснованными, поскольку налогоплательщик не подтвердил достоверными доказательствами правомерность уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на расходы по взаимоотношениями с контрагентом ООО «Комфорт 2000».

Следовательно, арбитражный суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что  в совокупности вышеизложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, содержащихся в первичных документах Общества, в том числе в счете-фактуре, акте о приемке выполненных работ, справке о стоимости выполненных работ. Вышеперечисленные документы не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих расходы налогоплательщика по монтажным работам, выполненным ООО «Комфорт 2000».

ООО «Объединенные ресурсы».

В обоснование расходов при исчислении налога на прибыль по оплате работ ОАО «СШГЭР» в проверяемом периоде представлены договор от 04.09.2006 №2006-141/1 с ООО «Объединенные ресурсы», согласно которому ООО «Объединенные ресурсы» выступало в качестве подрядчика по выполнению работ по устройству подъездных путей и оказанию услуг по доставке оборудования к ручью Подъемный, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 26.09.2006 (форма №КС-3) и акт о приемке выполненных работ от 26.09.2006 (форма №КС-2) на сумму выполненных работ в размере 765.000 рублей (т. 12, л. 21-33).

При этом, в акте о приемке выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ и затрат, подписанных руководителем ООО «Объединенные ресурсы» Хачатурьян З.Г., не указаны сведения о наименовании (виде) выполненных работ по каждому конструктивному элементу работ, что противоречит утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 N 100 формам N КС-2 «Акт о приемке выполненных работ», № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат».

На момент оформления документов по факту взаиморасчетов с ОАО «СШГЭР», ООО «Объединенные ресурсы» было зарегистрировано в г. Москва и состояло на налоговом учете в ИФНС №16 по г.Москве. Обособленные подразделения на территории Республики Хакасия у ООО «Объединенные ресурсы» отсутствуют (т. 12, л. 24-38).

Директор ООО «Объединенные ресурсы» Хачатурьян Завен Геворгович зарегистрирован в Самарской области, г.Тольятти. С 2004 года по указанному адресу не проживает, установить его местонахождение не представляется возможным (т. 12, л. 128, 148-149).

Из анализа документов, представленных ОАО Акционерный Банк «Народный банк Республики Тыва», следует, что ООО «Объединенные ресурсы» создано 05.07.2006 на основании решения единственного учредителя Хачатурьяна З.Г., который также является генеральным директором, главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром. Общество имеет лицензию на осуществление деятельности в области заготовки, переработки и реализации лома черных металлов, сведений о лицензиях в области строительной деятельности не имеется. Приказом от 26.07.2006 №4-К на должность заместителя генерального директора назначен Сухоруков А.Н., приказом от 10.10.2006. №5-К на должность заместителя генерального директора назначен Тахтобин А.Б. При анализе выписки по расчетному счету ООО «Объединенные ресурсы», представленной ОАО Акционерный Банк «Народный банк Республики Тыва», установлено, что денежные средства, поступившие от ОАО «СШГЭР», снимались наличными по чеку Тахтобиным А.Б. (т. 12, л. 47-146, т. 13, л. 1-15).

Из протокола допроса Тахтобина А.Б. от 20.02.2009 № 2 следует, что в 2006 году он работал в ООО «Сибирская инициатива» в должности руководителя. Осенью 2006 года по предложению учредителя ООО «Сибирская инициатива» Богданова В.В. параллельно был назначен на должность заместителя руководителя ООО «Объединенные ресурсы». В ОАО АБ «Народный банк Республики Тыва» по заявлению от его имени был открыт расчетный счет. Расчетный счет был необходим для снятия наличных денежных средств. Тахтобин А.Б. осуществлял снятие наличных денежных средств и передачу их Богданову В.В., за что получал заработную плату в виде вознаграждения в размере 10.000 рублей в месяц. Оформлением документов (счетов-фактур, накладных) Тахтобин А.Б. не занимался. Из пояснений Тахтобина А.Б. также следует, что офис и складские помещения у ООО «Объединенные ресурсы» отсутствовали. (т. 3, л. 126).

Свидетели Мохов Н.Т. и Жарков И.Ю. (т. 3, л. 94, 122) подтвердили, что работы по устройству подъездных путей к ручью Подъемный выполнялись силами ОАО «СШГЭР», другие организации к работе не привлекались.

Из информации, представленной