Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2009 по делу n А19-8204/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected] http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                            Дело № А19-8204/09

«03» сентября 2009 года

Резолютивная часть постановления объявлена 2 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Рылова Д. Н.,

судей Э. В. Ткаченко, Е. О. Никифорюк,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Рыловым Д. Н.

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 25 июня 2009 года по делу № А19-8204/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Новый Угахан» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области о признании незаконным в части решения № 04-22/2510-24913 от 30.12.2008 г.,

(суд первой инстанции судья Чемезова Т. Ю.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился,

от заинтересованного лица: не явился;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Новый Угахан» (далее - ООО «Новый Угахан», заявитель, общество) обратилось в суд с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства в порядке ст. 49 АПК РФ, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Иркутской области (далее  - налоговый орган) о признании незаконным решения налогового органа № 04-22/2510-24913 от 30.12.2008  г., в редакции решения УФНС России по Иркутской области № 26-16/03372 от 27.03.2009 г. в части:

привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ по налогу на имущество в виде штрафа в размере 71768 руб.;

начисления пени по налогу на имущество в сумме 61432 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 11453 руб.;

предложения уплатить налог на имущество в сумме 358841 руб., штраф, пени по налогу на имущество и по налогу на добавленную стоимость в указанных размерах;

уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 152328 руб.;

уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 816294 руб.

Решением суда первой инстанции от 25.06.2009 г. заявленные требования удовлетворены частично.

Решение налогового органа № 04-22/2510-24913 от 30.12.2008 г. признано незаконным в части:

начисления и уплаты пени по налогу на добавленную стоимость в размере 11453 руб.;

уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах налога на добавленную стоимость в сумме 152328 руб.;

уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 816294 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Как следует из решения суда первой инстанции, основанием для частичного удовлетворения требований заявителя послужил вывод суда о том, что  факт получения заявителем необоснованной выгоды при приобретении товаров у ООО «Центрон», ООО «Каскад», ООО «Ремакс» и ООО «ТехИнвест» налоговым органом не доказан, в связи с чем, отказ в возмещении налога на добавленную стоимость и непринятие расходов по налогу на прибыль является неправомерным.

Не согласившись с решением суда первой инстанции налоговый орган обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта в части признания судом незаконным отказа в вычете по НДС в размере 152328 руб., пени в сумме 11453 руб. по поставщикам ООО «Цетрон», ООО «Каскад», ООО «Ремакс», ООО «ТехИнвест» и в части уменьшения убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме 816294 руб. При этом налоговый орган указывает, что хозяйственные операции заявителя с указанными контрагентами не соответствуют их действительному экономическому смыслу, не обусловлены разумными экономическими причинами, документально не подтверждены и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Заявитель в отзыве на апелляционную жалобу с указанными в ней доводами не согласился, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке статей 122, 123 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Заявитель и заинтересованное лицо своих представителей в судебное заседание не направили. Заявитель обратился в суд с ходатайством о рассмотрении данного дела в отсутствии его представителя. В соответствии с пунктом 2 статьи 200, пунктом 3 статьи 205, пунктом 2 статьи. 210, пунктом 2 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса РФ, неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в соответствии с п. 5 ст. 268 АПК РФ, в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО «Новый Угахан» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе: правильности исчисления, удержания и полноты перечисления в бюджет налога на прибыль, налога на добавленную стоимость за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2007 г.

В ходе проверки установлено, в том числе, что ООО «Новый Угахан» необоснованно применило вычеты по налогу на добавленную стоимость и расходы по налогу на прибыль по поставщиками ООО «Цетрон», ООО «Каскад», ООО «Ремакс», ООО «ТехИнвест».

По результатам проверки составлен Акт № 04-22/44-44 от 04.12.2008 г.

На основании результатов проверки руководителем налогового органа принято Решение № 04-22/2510-24913 от 30.12.2008 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Согласно указанного решения, с учетом изменения внесенного решением УФНС России по Иркутской области № 26-16/03372 от 27.03.2009 г., ООО «Новый Угахан», в том числе:

- начислены пени за несвоевременную уплату НДС в размере 11453 руб.

- предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах налог на добавленную стоимость в сумме 152328 руб.;

- уменьшены убытки при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере 816294 руб.;

- предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Принимая указанное решение, налоговый орган пришел к выводу о том, что сделки между ООО «Каскад», ООО «Центрон», ООО «ТехИнвест», ООО «Ремакс» и ООО «Новый Угахан» являются притворными, совершенными с целью прикрыть другую сделку с фактическим поставщиком, что позволяет получать налоговую выгоду путем уменьшения налоговой обязанности по налогу на прибыль вследствие уменьшения налоговой базы за счет завышения размера затрат. В качестве основания для отказа в применении налоговых вычетов по поставщикам ООО «ТехИнвест», ООО «Ремакс», ООО «Центрон», ООО «Каскад» налоговый орган указал на то, что данные поставщики налоговую и бухгалтерскую отчетность не представляют, на имя руководителей (ООО «ТехИнвест» - Наседкин В. Ю., ООО «Ремакс» - Ситников П. П.) зарегистрировано несколько организаций, численность организаций составляет 0-1 человек, по юридическим адресам контрагенты не находятся, руководитель ООО «Центрон» и ООО «Каскад» Люшин Е.Ю. отрицает связь с деятельностью указанных организаций.

ООО «Новый Угахан», считая, что решение налогового органа нарушает его права и законные интересы, обжаловало его в судебном порядке.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ООО «Новый Угахан» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 246 НК РФ заявитель является плательщиком налога на прибыль.

Согласно ст. 252 НК РФ расходы - обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; обоснованные расходы - экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме; документально подтвержденные расходы - затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности этих расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы данного налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 Кодекса, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктами 1, 2 ст. 169 НК РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, законодатель установил, что право на применение налогоплательщиком вычета (возмещения) входного налога на добавленную стоимость возникает только при наличии двух юридических фактов: 1) наличия счета-фактуры, оформленной в соответствии с требованиями, установленными статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации; 2) принятия товара (работ, услуг) на учет на основании соответствующих первичных документов.

В силу ст. 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Обязанность по доказыванию правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость законодателем возложена на налогоплательщика. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Между тем налоговые органы не освобождаются от обязанности по доказыванию как факта наличия недостоверных сведений в представленных налогоплательщиком первичных документах, так и недобросовестности налогоплательщика при осуществлении соответствующих хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, заявителем заключены договоры на поставку товарно-материальных ценностей, в том числе, от 1 марта 2006 года с ООО «Цетрон», от 1 февраля 2007 года с ООО «Каскад», от 1 мая 2006 года с ООО «ТехИнвест» и  ООО «Ремакс».

Во исполнение условий заключенных договоров указанные контрагенты поставили в адрес ООО «Новый Угахан» товары, согласно унифицированным формам ТОРГ-12 и выставили заявителю счета-фактуры.

Суд первой инстанции, руководствуясь статьей 71 АПК РФ, исследовав и оценив представленные счета-фактуры поставщиков, нашел их соответствующими положениям статьи 169 НК РФ.

Доказательств, свидетельствующих о несоответствии счетов-фактур перечисленных контрагентов заявителя фактическим обстоятельствам и требованиям законодательства о налогах и сборах, ни в решении налогового органа, ни в ходе судебного разбирательства в суде первой инстанции, ни в апелляционной