Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2009 по делу n А19-9855/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                        Дело № А19-9855/09

05 октября 2009 года

Резолютивная часть постановления вынесена 28 сентября 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 октября 2009 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей   Рылова Д.Н., Желтоухова Е.В.,

при ведении протокола судебно заседания секретарем судебного заседания Ульзутуевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Марс» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 14 июля 2009 по делу № А19-9855/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Марс» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области  о признании недействительным решения от 23.12.2008 года № 01-04/1/82 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 24.03.2009 года №26-16/03016, (суд первой инстанции: Сонин А.А.)

при участии в судебном заседании:

от общества: не было,

от инспекции: не было,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «Марс»  - обратился в суд с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Иркутской области  от 23.12.2008 года № 01-04/1/82 в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 24.03.2009 года № 26-16/03016.

Суд первой инстанции  решением от 14 июля 2009 года в удовлетворении заявленных требований отказал. В обоснование принятого решения суд сослался на то, что общество не доказало реальность совершенных сделок и правомерность заявленных вычетов и включения затрат по приобретению товара в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации.

Общество, не согласившись с решением суда, обжаловало его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель ставят вопрос об отмене решения суда, указывая, что решение вынесено с неправильным применением норм материального права, с нарушением процессуального права и по не полно выясненным обстоятельствам.

Стороны, надлежащим образом извещенные о  времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, своих представителей не направили. Налоговый орган в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ, в отсутствие представителей участвующих в деле лиц.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена  выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) единого социального налога, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, земельного налога, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, налога на прибыль организаций, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2006 года по 31.12.2007 года, налога на доходы физических лиц за период с 01.04.2006 года по 31.12.2007 года, по   результатам которой  составлен акт №01-04/1/177 от 25.11.2008 года и с учетом возражений общества вынесено решение №01-04/1/82 от 23.12.2008 года о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 65500 руб. Кроме того, налогоплательщику начислены и предложены к уплате пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС в общей сумме 54263,72 руб., НДС и налог на прибыль в общей сумме 327494 руб., предложено восстановить 45180 руб. завышенного НДС, предъявленного к возмещению из бюджета.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области «Об изменении решения» от 24.03.2009 года № 26-16/03016 решение налогового органа изменено: вследствие признания неправомерными отказа в применении налоговых вычетов по НДС за январь 2006 года в сумме 132037 руб. и февраль 2006 года в сумме 09 руб. и доначисления соответствующих сумм налога в таблице пункта 1 резолютивной части решения строка 1 исключена, в строке 2 пункта 1 резолютивной части решения сумма штрафа изменена на 3051 руб., итоговая сумма штрафа изменена на 39091 руб., в таблице пункта 2 резолютивной части решения в строке 3 сумма пени изменена на 21994,69 руб., итоговая сумма пени изменена на 22527,16 руб., в таблице подпункта 3.1 пункта 3 резолютивной части решения строка 1 исключена, в строке 2 сумма НДС изменена на 15254 руб., итоговая сумма недоимки изменена на 195448 руб., в строке «Всего по решению» сумма изменена на 257066,16 руб.

Налоговый орган в обоснование принятого решения указал на необоснованное применение вычетов по НДС и включение в состав расходов затрат, фактически неподтвержденных по поставщикам ООО «Диаль», ООО «База снабжения».

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в суд.

Решение суда первой инстанции является правильным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость, если предъявленная к возмещению сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общество является плательщиком налога на прибыль согласно главе 25 части второй НК РФ.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов.

Из материалов проверки усматривается, что обществом в проверяемый период налоговая база по налогу на прибыль была уменьшена на сумму расходов, связанных с приобретением продукции у ООО «Диаль», ООО «База снабжения», по этим же операциям обществом были применены вычеты  налога на добавленную стоимость. В подтверждение обоснованности налоговых вычетов и затрат по налогу на прибыль обществом представлены договоры, счета-фактуры, платежные поручения, товарно-транспортные накладные. Товарные накладные формы ТОРГ-12 не представлены.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства, свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах, о нереальности совершенных хозяйственных операций.

Как  следует  из  материалов  дела и установлено судом первой инстанции,  в  представленных  обществом счетах-фактурах  ООО «Диаль» в  строках «грузополучатель и его адрес» и «адрес покупателя» в качестве адреса ООО «Марс» указан г. Братск-55, а/я 141. Между тем, согласно выписке из Единого государственного реестра, общество находится   по   адресу: 665752, Иркутская   область, Братский район, п. Озерный, уч-к Порожской СК.

Таким образом, налоговый орган и суд первой инстанции пришли к обоснованному выводу о том, что в нарушение пункта 5 статьи 169 НК РФ представленные в материалы дела счета-фактуры содержат недостоверные сведения об адресе ООО «Марс» и не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Правобережному округу г. Иркутска ООО «Диаль» состояло на налоговом учете с 04.02.2004 года по 16.07.2007 года. Юридический адрес организации (г. Иркутск, ул. Дзержинского,1) является адресом массовой регистрации, организация по данному адресу деятельность не осуществляла, договоров аренды офисных помещений не подписывала.

Руководителем организации является Конторович Александр Владимирович, являющийся руководителем еще шести предприятий и учредителем ООО «База снабжения». Им подписаны договор, счета-фактуры, ТТН в качестве руководителя и главного бухгалтера.

На балансе ООО «Диаль» отсутствуют основные средства, в том числе транспорт, производственные активы, а также управленческий и технический персонал.

Общество оплату за товар по договору поставки от 01.01.2006 года произвело через расчетный счет ООО «Прагматик» платежным поручением от 25.10.2006 года №597 на сумму 251300 руб., зачисленную  26.10.2006 года была  зачислена  на лицевой  счет Некрасова  Вячеслава Юрьевича (руководитель ООО «Капитал Инвест»).

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Прагматик» в банке показал, что денежные средства на выплату заработной платы, на оплату услуг связи, на оплату эксплуатационных расходов по основным средствам, помещений, автотранспорта, за аренду какого-либо имущества, уплату налогов и сборов организацией не перечислялись и не снимались, движение средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие на расчетный счет организации денежные средства перечисляются на расчетный счет ООО «Диаль», либо на расчетный счет физическому лицу Некрасову Вячеславу Юрьевичу.

Согласно информации Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска ООО «База снабжения» состояло на налоговом учете с 06.03.2006 года по 21.02.2007 года. Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Советская, 176.

Руководителем организации является Насонов Алексей Борисович. Им подписаны договор, счета-фактуры, ТТН в качестве руководителя и главного бухгалтера.

Согласно объяснению Насонова А.Б. организация занималась куплей-продажей леса, наличные денежные средства с расчетного счета организации снимались на приобретение продукции и на покупку ценных бумаг у физических лиц, у кого именно приобретались, не помнит, так как отсутствуют документы. Кроме того, Насонов А.Б. пояснил, что учредителем ООО «База Снабжения» являлся Конторович А.А., который в феврале 2007 года освободил его от обязанности руководителя организации, в дальнейшем фирма была продана, кому именно не знает, все вопросы по продаже и перерегистрации решал Конторович А.А.

На балансе ООО «База Снабжения» отсутствуют основные средства, производственные активы, транспортные средства, а также управленческий и технический персонал.

ООО «Марс» оплату за товар по договору поставки от 01.11.2006 года №20 произвело через расчетный счет ООО «Капитал Инвест» платежным поручением от 26.01.2007 года № 62 на сумму 296180 руб.

Анализ выписки по расчетному счету ООО «Капитал Инвест» в банке показал, что денежные средства на выплату заработной платы, на оплату услуг связи, на оплату эксплуатационных расходов по основным средствам, помещений, автотранспорта, за аренду какого-либо имущества, уплату налогов и сборов организацией не перечислялись и не снимались, движение средств по расчетному счету носит транзитный характер, поступившие на расчетный счет организации денежные средства перечисляются на лицевой счет Насонова Алексея Борисовича, являющегося руководителем ООО «База Снабжения», либо приобретаются ценные бумаги (векселя), кроме того, незначительная часть денежных средств направляется на расчетный счет ООО «Диаль», которая, в свою очередь, направляется на лицевой счет Некрасова