Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 04.02.2010 по делу n А78-6973/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А78-6973/2009

05 февраля 2010 года

Резолютивная часть постановления объявлена 03 февраля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 февраля 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Лешуковой Т.О.,

судей Никифорюк Е.О., Ткаченко Э.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Третьяковой Т.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 10 декабря 2009 года по делу № А78-6973/2009 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «С.Н.К.» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по г. Чите о признании недействительным решения от 05.10. 2009 года №19-22/1931, (суд первой инстанции: Цыцыков Б.В.)

при участии в судебном заседании:

от общества: Давыдовой Л.И., по доверенности от 10.01.2010 года,

от инспекции: Цуленковой Е.А., по доверенности от 11.01.2010 года,

установил:

Заявитель - Общество с ограниченной ответственностью «С.Н.К.» - обратился в суд с требованием о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите от 05.10.2009 года №19-22/1931.

Суд первой инстанции  решением от 10 декабря 2009 года заявленные требования удовлетворил. Как следует из судебного акта, суд пришел к выводу о соблюдении обществом условий, предусмотренных положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, для применения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. По мнению суда, налоговым органом в дело не представлено достаточных доказательств, свидетельствующих об отсутствии фактической оплаты спорного НДС и принятия товаров на учёт; одного указания налоговым органом в материалах проверки на неоплату спорного НДС с импорта и неоприходование импортированных товаров в учёте общества в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения №19-22/307/19985 от 05.10.2009 года, наряду с которым было принято оспариваемое решение, является недостаточным и опровергнутым представленными заявителем соответствующими этим обстоятельствам первичными документами.

Главой 21 Кодекса не установлена зависимость налоговых вычетов от дальнейшего перемещения товара. Последующая реализация товаров, импортированных на территорию РФ, по которым соблюдены условия их оплаты и учёта, не является в силу закона условием применения налоговых вычетов, поэтому нет необходимости в установлении инспекцией фактического последующего продвижения товара, который был реально приобретен, оплачен и оприходован налогоплательщиком.

Иные доводы налогового органа, изложенные в вышеуказанных решениях и в ходе судебных заседаний (о малой списочной численности работников общества, не позволяющей осуществлять погрузо-разгрузочные работы, о наличии задолженности перед поставщиками товаров, об отсутствии оборотных средств и складских помещений у общества, наличии «проблемных» покупателей товаров), не приняты судом, поскольку данные обстоятельства, по выводу суда, сами по себе не являются основанием для отказа налогоплательщику в возмещении сумм НДС из бюджета, произведенного с соблюдением положений главы 21 НК РФ.

 Инспекция, не согласившись с решением суда, обжаловала его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе ее заявитель ставят вопрос об отмене решения суда, указывая следующее.

Налогоплательщиком не представлены товарно-транспортные накладные, а также международные транспортные накладные, подтверждающие фактическое перемещение и последующее принятие к учету товара.

Согласно протоколам допросов свидетелей (водителей автомобилей, перевозивших овощи, фрукты из Китайской Народной республики), погрузка овощей, фруктов производилась в КНР, г. Маньчжурия. Китайской стороной в запечатанном виде передавались документы водителю, который осуществлял транспортировку груза через границу КНР и Российской Федерации. Указанные документы передавались водителем работникам таможни при прохождении границы. Оплата водителям за транспортировку овощей, фруктов осуществляется гражданами КНР при погрузке товара в КНР. На Читинской таможне документы также передавались работнику таможни, груз досматривался и опечатывался. Таможенным оформлением товаров на Читинской таможне занимался представитель ООО «С.Н.К.». Далее груз перевозился на склады в г. Чите либо в г. Иркутск. На складах передача товара осуществлялась гражданами КНР, ими же производилась разгрузка товара.

Таким образом, ООО «С.Н.К.» не принимало к учету названные товары, и не принимало фактического участия в его приобретении и дальнейшей реализации, осуществляя лишь его таможенное оформление. Покупателями, указанными в качестве таковых в книге продаж, не подтверждено приобретение товаров от ООО «С.Н.К.».

Значительная задолженность перед китайскими контрагентами (продавцами), противоречит условиям контрактов; так, согласно выписке из главной книги по счету 60.2 задолженность перед продавцами по состоянию на 01.01.2009 года составила 93047822 руб., иные документы, подтверждающие исполнение импортных контрактов в части оплаты за поставленный товар, по требованию налогоплательщиком не представлены.

Собственных и привлеченных средств недостаточно для уплаты НДС в заявленном размере: согласно налоговой декларации по налогу на прибыль организаций сумма прибыли за 1 квартал 2009 года составила 1796622 руб.

Представитель налогового органа в судебном заседании доводы апелляционной жалобы поддержал, указав на исключение из апелляционной жалобы доводов о том, что покупателями, указанными в качестве таковых в книге продаж, не подтверждено приобретение товаров от ООО «Фобос» (контрольные мероприятия в отношении: ООО «Бета», ООО «Продпрограмма-Импульс», ООО «Персей» и.т.д.).

Представитель общества доводы апелляционной жалобы оспорил по мотивам, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу; в частности, указывает на отмену решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 05.10. 2009 года №19-22/307/19985 решением Управления ФНС России по Забайкальскому краю от 24.12. 2009 года №2.13-20/575-юл/13352 с; полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, апелляционную жалобу инспекции - не подлежащей удовлетворению.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, возражения общества, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2009 года, представленной обществом 18.04.2009 года, по результатам которой составлен акт камеральной налоговой проверки от 31.07.2009 года № 19-22/307 и вынесено решение от 05.10.2009 года № 19-22/1931, которым обществу отказано в возмещении суммы налога на добавленную стоимость в сумме 12786441 рублей.

Согласно материалам проверки и оспариваемому решению, налоговый орган пришел к выводу о необоснованности заявленных налоговых вычетов, поскольку установил, что налоговые вычеты предъявлены без принятия на учет ввезенных товаров.

По требованию инспекции обществом не представлены товарно-транспортные накладные, подтверждающие дальнейшее фактическое перемещение и последующее принятие к учету товара; представлены лишь международные транспортные накладные

Оценив допросы водителей, перевозивших груз из КНР в РФ, документы общества об остатках товаров, инспекция установила, что фактическое принятие на учет товара ООО «С.Н.К.» не осуществлялось; кроме того, отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских помещений и транспортных средств, свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности. В нарушение п.2 ст.171 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиком применены налоговые вычеты в размере 12786441 руб., частично уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров, не предназначенных для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В счетах-фактурах, выставленных ООО «С.Н.К.» покупателям, общество указано в качестве грузоотправителя, следовательно, оно является участником правоотношений по перевозке товара, и должно было составить товарно-транспортные накладные как грузоотправитель.

Однако в целях подтверждения дальнейшей реализации товара налогоплательщиком не представлены товарные накладные, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи товара, а также сертификаты или качественные удостоверения на перевозку скоропортящегося груза, предусмотренные §14 раздела 13 Общих правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Минавтотрансом РСФСР от 30.07. 1971 года с изменениями от 21.05.2007 года, которые грузоотправитель обязан вместе с оформленной им товарно-транспортной накладной представить автотранспортному предприятию или организации с указанием в нем фактической температуры груза перед погрузкой, а также качественного состояния грузов и упаковки, а при перевозке овощей и фруктов с указанием наименования помологических сортов.

Решением УФНС по Забайкальскому краю, принятым по апелляционной жалобе заявителя, подтверждена правильность выводов налоговой инспекции.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в суд.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из вывода о соблюдении обществом условий, предусмотренных положениями главы 21 Налогового кодекса РФ, для применения налоговых вычетов сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Решение суда первой инстанции об удовлетворении заявленных требований является правильным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются, в частности, операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно статье 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Статьей 328 ТК РФ предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации плательщиками таможенных пошлин и НДС являются декларанты и иные лица, на которых ТК РФ возложена обязанность уплачивать таможенные пошлины, налоги.

На основании пункта 1 статьи 126 ТК РФ в качестве декларанта имеют право выступать лица, имеющие право владения и (или) право пользования товарами на таможенной территории Российской Федерации, а также иные лица, выступающие в качестве, достаточном в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации и (или) ТК РФ для совершения юридически значимых действий от собственного имени с товарами, находящимися под таможенным контролем.

Согласно статье 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу положений главы 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из требований пункта 1 статьи 172 НК РФ, вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Причем вычеты сумм налога, фактически уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, производятся после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе претендовать на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на территории Российской Федерации, при обязательном соблюдении таких условий, как фактическое перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации, уплата НДС таможенным органам и принятие на учет импортируемых товаров.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, на основании контракта с иностранным поставщиком №HLDN-168-06 от 17.07.2007 года (том 3, л.д.54), обществом в 1 квартале 2009 года произведен ввоз товаров (свежих фруктов и овощей) на территорию Российской Федерации. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления подтверждается грузовыми таможенными декларациями с соответствующими отметками таможенных органов (тома 4-5), международными дорожными грузовыми накладными за 1 квартал 2009 года (тома 6-8).

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации общество произвело уплату налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей в сумме 21763484,42 руб., что подтверждается грузовыми таможенными декларациями, платежными поручениями №3 от 11.01.2009, №8 от 21.01.2009, №17 от 12.02.2009, №19 от 16.02.2009, №21 от 18.02.2009, №26 от 26.02.2009, №29 от 03.03.2009,